Indhold
Dette afsnit beskriver reglerne for beskatning af udbytte hos personer.
Afsnittet indeholder:
- Hovedregel
- Undtagelser
- Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.
Se også
Se også afsnit
Hovedregel
Udbytte beskattes som hovedregel som aktieindkomst. Se PSL § 4 A, stk. 1. nr. 1.
Beskatningen af udbytte som aktieindkomst omfatter aktieudbytte efter LL § 16 A stk. 1, der er udbetalt af en række selskaber skattepligtige efter selskabsskattelovens § 1 stk. 1, eller som er eller har været hjemmehørende i udlandet.
Selskaberne efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1. omfatter:
- Indregistrerede aktie- og anpartsselskaber. Se SEL § 1, stk. 1. nr. 1
- Andre selskaber med begrænset ansvar. Se SEL § 1, stk. 1. nr. 2
- Elselskaber. Se SEL § 1, stk. 1. nr. 2e
- Vandforsyningsselskaber. Se SEL § 1, stk. 1. nr. 2h
- Andelsforeninger omfattet af almindelig selskabsbeskatning. Se SEL § 1, stk. 1. nr. 4.
Hvis aktierne er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 19 (investeringsselskaber) beskattes udbyttet som kapitalindkomst. Se PSL § 4, stk. 1. nr. 4.
Aktieindkomst indgår ikke i den skattepligtige indkomst. Se PSL § 4 A, stk. 4.
Se også
Se også
- LV Dobbeltbeskatning afsnit D.C.1 om lempelse efter LL § 33
- LV Dobbeltbeskatning afsnit D.D.1 om skattepligtens omfang og globalindkomstprincippet
- Afsnit C.D.1.1.1.1 om de forskellige selskabstyper.
Undtagelser
Der er en række undtagelser til udgangspunktet om beskatning af udbytte som aktieindkomst.
Undtagelserne omfatter:
- Udbytte der beskattes som personlig indkomst
- Udbytte der beskattes som kapitalindkomst
- Udbytte der er skattefritaget i Danmark.
Ad a. Udbytte der beskattes som personlig indkomst
Følgende former for udbytte beskattes som personlig indkomst:
- Udbytte til hovedaktionærer i form af bolig, sommerbolig, bil og lystbåd. Se PSL §§ 4A, stk. 2 og § 3 stk.1 og LL § 16 A, stk. 6.
- Udbytte mv. af næringsaktier (ABL § 17). Se PSL § 4, stk. 5.
- Udbytte mv. fra andelsforeninger som nævnt i ABL § 18, der overstiger en normal forrentning af en indbetalt andelskapital. Se PSL § 4, stk. 4.
- Udbytte, der overstiger standardafkastet af den indskudte kapital for en kapitalfondspartner. Se PSL §§ 3, stk. 1. og 4 A, stk. 1. nr. 4.
- Udbytte fra et selvstændigt skattesubjekt, som medlemmet ikke har en andelsret i. Se PSL § 3 stk. 1 og LL § 16 D sammenholdt med LL § 16 A og SL § 4, litra e. Se SKM2004.259.HR.
Eksempel
Fondsbørsvekselerernes Garantiforenings medlemmer var skattepligtig efter SL § 4 af udlodning til foreningens medlemmer. De enkelte medlemmer havde ikke noget retskrav på, at formuen ved opløsning skulle fordeles blandt medlemmerne, og derfor havde de ikke andelsret til formuen. LL § 16 A kunne derfor ikke finde anvendelse. Se SKM2004.259.HR.
Bemærk (arbejdsmarkedsbidrag)
Der skal også betales arbejdsmarkedsbidrag af værdien af goder stillet til rådighed for hovedaktionæren. Se AMFL § 7, stk. 1 litra e og § 8, stk. 1, litra g.
Bemærk (helårsbolig med bopælspligt)
Hovedaktionærers udbytte i form af rådighed over fri helårsbolig, som er omfattet af bopælspligt, beskattes efter hovedreglen, dvs. som aktieindkomst. Se LL § 16 A, stk. 6. 3. pkt. og LL § 16, stk. 9. sidste pkt.
Se også
Se også afsnit
Ad b. Udbytte der beskattes som kapitalindkomst
Udbytte, der ikke beskattes som aktieindkomst (eller personlig indkomst jf. punkt a), vil som udgangspunkt blive beskattet som kapitalindkomst. Se PSL § 4, stk. 1. nr. 4. Dette omfatter eksempelvis udbytte fra investeringsselskaber omfattet af ABL § 19.
Ad c. Udbytte der er skattefritaget i Danmark
Udbytte fra udenlandske selskaber medregnes ikke i den danske skattepligtige indkomst, hvis:
- Den skattepligtige kontrollerer eller har væsentligt indflydelse på det udbyttegivende selskab. Se LL § 16 H, stk. 1 og 4.
- Udbyttet ikke overstiger den danske skat, som den skattepligtige skal betale af indkomsten i selskabet. Se LL § 16 H, stk.4.
Bemærk
Der kan ikke indrømmes nedslag i den danske skat for udenlandsk skat betalt på udbytte, der er hjemtaget skattefrit til Danmark, da det forudsætter, at der også er betalt dansk skat af udbyttet. Se LL §§ 33 og 33 G.
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
|
Afgørelse
samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse
|
Afgørelsen i stikord
|
Yderligere kommentarer
|
|
Højesteretsdomme
|
|
SKM2004.259.HR
|
Fondsbørsvekselerernes Garantiforening under afviklingsudlodning til foreningens medlemmer var skattepligtig efter SL § 4. De enkelte medlemmer havde ikke noget retskrav på, at formuen ved opløsning skulle fordeles blandt medlemmerne, og de havde derfor ikke andelsret til formuen. LL § 16 A kunne derfor ikke finde anvendelse.
|
|