Indhold

Dette afsnit handler om delvis udbetaling.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Udbetaling før aftaletidspunkt
• Løbende udbetaling
• Delvis overførsel.

Regel

Hvis værdien af indeståendet på en konto, som nævnt i PAL § 10, stk. 1 og 2, ved udgangen af et indkomstår er bragt ned på grund af

• delvis udbetaling fra ordningen og
• delvis overførsel efter PBL § 41

og denne udbetaling overstiger tilvæksten efter 1. januar 1983, nedsættes den beregnede værdi af kontoen ved udgangen af 1982 med et beløb, der svarer til forskellen mellem udbetalingen og tilvæksten. Se PAL § 10, stk. 5, 1. pkt. Se også afsnit C.G.2.7.2 om ordninger i penge- og kreditinstitutter, kapitalpensionsfonde med videre og C.G.2.7.3 om ordninger i livsforsikringsselskaber, pensionskasser og pensionsfonde.

Bestemmelsen anvendes også ved delvis udbetaling til en kontohaver fra de ordninger, der er nævnt i § 10, stk. 4. Se PAL § 10, stk. 5, 2. pkt. Se også afsnit C.G.2.7.5 om Lønmodtagernes Dyrtidsfond.

Udbetaling før aftaletidspunkt

Når en del af indeståendet på en pensionsopsparingskonto udbetales før aftaletidspunktet, betragtes det som delvis ophævelse af opsparingsordningen. I den forbindelse skal beskatningsgrundlaget med videre efter PAL § 10, stk. 1 eller stk. 2, og PAL § 23, gøres op for den del der udbetales. Se afsnit C.G.4.1.3.1 om endelig ophævelse af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf samt angivelse og betaling af PAL-skat ved ophævelse af en pensionsordning.

For den resterende del af opsparingsordningen beregnes beskatningsgrundlaget og nedsættelsen fortsat ved udgangen af indkomståret.

Løbende udbetaling

Ved løbende udbetaling fra en pensionsopsparing efter aftalen, er den løbende udbetaling almindelig skattepligtig indkomst for pensionsopspareren. For den resterende del af pensionsordningen skal der fortsat betales PAL-skat ved udgangen af det enkelte indkomstår.

For pensionsordninger, der er under udbetaling, skal beskatningsgrundlaget opgøres særskilt for de enkelte konti, da udbetalinger betragtes som deludbetalinger fra ordningen.

Konsekvensen af reduktionen, der sker efter PAL § 10, stk. 5, 1. pkt. er, at nedsættelsesbrøken ikke kan blive større end én.

Delvis overførsel

Der kan som udgangspunkt ikke ske delvis overførsel efter PBL § 41 af pensionsordninger, der indeholder opsparing foretaget før udgangen af 1982. Se PBL § 41, stk. 1. Der er dog en række undtagelser hertil. Se PBL § 41, stk. 3. Nedenstående gælder for de pensionsordninger, hvor der er sket delvis overførsel efter PBL § 41, stk. 3.   

Ved en deloverførsel betragtes opsparingen overført efter et LIFO-princip (Last In First Out), dvs. at tilvæksten til opsparingen efter 1982 anses for overført først. Så længe opsparingen ved udgangen af indkomståret er større end opsparingen ved udgangen af 1982, sker der ikke overførsel af friholdt opsparing. Hvis overførslen overstiger tilvæksten efter 1982, overføres en andel af den friholdte opsparing. Dette fremgår af bemærkningerne til § 10, stk. 5 i lovforslag til L 10 af 28. november 2007.

Eksempel

Kontoens saldo 31/12-2008                      400.000

Kontoens saldo 31/12-1982                      100.000

Tilvækst efter 1/1-1983                           300.000

Hvis der fx udbetales 340.000 fra kontoen, overstiger udbetalingen tilvæksten med 40.000, og saldoen 31. december 1982 (100.000) nedsættes med disse 40.000.

Nedsættelsesbrøkens tæller vil således udgøre 100.000 - 40.000 = 60.000, og nævneren vil udgøre 400.000 - 340.000 = 60.000. Nedsættelsesbrøken vil herefter være én.