Indhold

Dette afsnit indeholder reglerne for afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse i relation til ølafgiften.

Afsnittet indeholder:

  • Afgiftsfritagelse
  • Afgiftsgodtgørelse
  • ►Afgiftsgodtgørelse pr. 1. juli 2013◄
  • Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Afgiftsfritagelse

Følgende varer er fritaget for ølafgift:

  1. Øl, der er denaturerede, dvs. har mistet deres oprindelige egenskab som øl.
  2. Øl, der bliver brugt til teknisk, videnskabeligt, undervisningsmæssigt, medicinsk eller lignende formål
  3. Øl, der bliver brugt til fremstilling af varer, som ikke er afgiftspligtige efter øl- og vinafgiftsloven
  4. Øl, der leveres til diplomatiske repræsentationer i henhold til TDL § 4, internationale institutioner mv., og de hertil knyttede personer
  5. Øl, der leveres til brug for udenlandske NATO-medlemslandes væbnede styrker og deres ledsagende civile personale eller til forsyning af deres messer eller kantiner, når styrkerne mv. befinder sig her i landet.

Se ØLVINAL § 11. stk. 1.

Ad. 4.

Se også afsnit E.A.1.7 om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse.

Se også

For nærmere information om fritagelserne i ØLVINAL § 11, stk. 1, henvises til de tilsvarende regler for fritagelse for spiritusafgift, se afsnit E.A.3.1.

Følgende varer er også fritaget for ølafgift:

  1. Øl, der indføres eller modtages fra andre EU-lande, i samme omfang som efter ML § 36, stk. 1, nr. 1 og 2, bortset fra vareprøver. Se ØLVINAL § 11, stk. 2., 1. pkt.
  2. Øl, som privatpersoner selv medfører til eget forbrug fra et andet EU-land, på de vilkår og i de mængder, der efter EU's bestemmelser kan indføres afgiftsfrit. Se ØLVINAL § 11, stk. 2. 1. pkt.  
  3. Øl, som har karakter af småforsendelser uden erhvervsmæssig karakter, som af privatpersoner modtages fra privatpersoner i et andet EU-land. Se ØLVINAL § 11, stk. 2, 2. pkt.
  4. Øl, som fremstilles af en privatperson og forbruges af denne, dennes familie eller dennes gæster, forudsat at der ikke finder noget salg sted. Se ØLVINAL § 11, stk. 3.

Ad. 1.

Se også:

Ad. 2.

Se også afsnit E.A.1.4.3 om afgift af varer, der modtages fra udlandet af privatpersoner.

►Se endvidere SKM2013.52.VLR med styresignal SKM2013.199.SKAT om ændring af praksis for punktafgiftspligtige varer til eget brug. Dommen åbner mulighed for, at en privatperson i en og samme indførsel af punktafgiftspligtige varer både kan indføre varer til eget brug og varer, der ikke er til eget brug. I dommen fastslås, at SKAT med rette har opkrævet afgift af 745 liter øl ud af den indførte mænge på i alt 855 liter øl. Det fastslås imidlertid samtidig, at en del af de indførte øl er til eget brug og dermed ikke afgiftspligtige, og Landsretten fastsætter efter bevisførelsen skønsmæssigt denne mængde til 110 liter øl.◄  

Ad. 3.

I vurderingen af, om der er tale om en småforsendelse uden erhvervsmæssig karakter, indgår bl.a. forsendelsens art og mængde og om forsendelsen sker lejlighedsvist. Se lov nr. 376 af 18. maj 1994.

Ad. 4.

I SKM2007.223.SR udtalte Skatterådet, at afgiftsfritagelsen er betinget af, at privatpersonen selv står for hele processen, herunder planlægning, brygning, gæring og aftapning. Brygningen behøver dog ikke nødvendigvis ske i privatpersonens eget hjem.

Privatpersoner

Hjemmebrygning, dvs. privatpersoner, der fremstiller øl til eget forbrug, skal ikke registreres. Se ØLVINAL § 11, stk. 3. Det er dog et krav, at der ikke må finde nogen former for salg sted. Bryggerlaug, foreninger mv., der fremstiller øl i fællesskab, samt håndbryggere, der ikke udelukkende brygger øl, der forbruges af denne, dennes familie eller dennes gæster, er omfattet af registreringspligten.

Se også

For reglerne om privatpersoners køb af afgiftspligtige varer i andre lande, se afsnit E.A.1.4.3 om afgift af varer der modtages fra udlandet af privatpersoner.

Afgiftsgodtgørelse

Erhvervsmæssig oplægning og fjernsalg

Afgiften godtgøres i tilfælde, hvor en vare er overgået til forbrug og afgiften derfor er betalt her i landet, men hvor varen efterfølgende transporteres til et andet EU-land med henblik på enten erhvervsmæssig oplægning eller fjernsalg. Se ØLVINAL § 6a, stk. 7.

For at få godtgørelse efter ØLVINAL § 6a, stk. 7 skal følgende betingelser være opfyldt, når der er tale om erhvervsmæssig oplægning:

  • Det andet EU-land skal være bestemmelsessted for varen
  • Det skal dokumenteres overfor SKAT, at afgiften er betalt i det andet EU-land.

For at få godtgørelse efter ØLVINAL § 6a, stk. 7 skal følgende betingelser være opfyldt, når der er tale om fjernsalg:  

Det andet EU-land skal være bestemmelsessted for varen,

  • Det skal dokumenteres overfor SKAT, at
  • der er stillet sikkerhed for afgiften eller afgiften er betalt i det andet EU-land,
  • afsenderen af varen er autoriseret oplagshaver eller registreret varemodtager, og
  • der er ført regnskab over vareleverancerne, samt fortegnelser over, hvor varerne er leveret.

Afgiftsbeløb under 50 kr. udbetales ikke. Se ØLVINAL § 6a, stk. 7, sidste pkt.

►Afgiftsgodtgørelse i øvrigt◄

 ►Virksomheder kan få godtgjort afgift, der er betalt her i landet af varer, hvis virksomheden har leveret varerne til udlandet. Afgiftsbeløb under 50 kr. godtgøres ikke. Se ØLVINAL § 11, stk. 4 og ØLVINALbek § 10.◄

xVirksomheder, der ikke er autoriseret som oplagshaver efter ØLVINAL § 5, kan få bevilling af SKAT til at få godtgjort den betalte afgift af leverede varer, i samme omfang som varerne er fritaget for afgift efter ØLVINAL § 11, stk. 1 eller 2. Afgiftsbeløb under 50 kr. godtgøres ikke. Se ØLVINALbek § 9, stk. 1.x

Udførsel fra depot

Salg af øl til proviant til brug for skibe og fly kan med toldbevilling ske afgiftsfrit.

Se også

Se også afsnit E.A.1.7 om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse.

►Afgiftsgodtgørelse pr. 1. juli 2013◄

►Afgiften på øl nedsættes den 1. juli 2013. Se § 2 i lov nr. 789 af 28. juni 2013. Loven giver mulighed for, at virksomheder, der den 1. juli 2013 har et lager af øl, der er afgiftsberigtiget med en højere afgiftssats end efter lov nr. 789 af 28. juni 2013, kan få godtgjort afgiftsdifferencen.◄

►Det er bl.a. en betingelse for at få afgiftsgodtgørelse, at virksomheden udarbejder en specificeret lageropgørelse over beholdningen pr. 1. juli 2013. Se § 9 i lov nr. 789 af 28. juni 2013 og SKATs Nyhedsbrev, 27. juni 2013 om Vækstplan DK: om at afgifter på øl og mineralvand sættes ned og om afgiftsgodtgørelse m.v.◄

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse

samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

 

Domstolsafgørelser

 

 

 SKM2013.52.VLR

SKM2013.199.SKAT

 

Privatpersons indførsel af 855 liter øl fra Tyskland. Varer medbragt i personbil med trailer. Afgiftspligtig mængde fastsat til 745 liter øl. Varer til eget brug skønsmæssigt fastsat til 110 liter øl. Varer til eget brug og af erhvervsmæssig karakter i samme indførsel.

Pågældende havde ikke drevet selvstændig økonomisk virksomhed i momslovens forstand ved indførslen. Ikke erhvervelsesmoms.

Dommen ændrer praksis og har betydning for privatpersoners indførsel af alle punktafgiftspligtige varer

SKAT

SKM2007.223.SR

Skatterådet traf d. 20. marts 2007 afgørelse om, at en virksomhed, der tilbyder privatpersoner, at de kan komme og brygge øl på virksomhedens anlæg, ikke vil være afgiftspligtigt af det øl, som privatpersonen brygger.

Konceptet går ud på, at privatpersoner hos virksomheden kan købe flere forskellige opskrifter på øl, eller eventuelt medbringe egen opskrift. Virksomheden sælger ingredienserne til privatpersonerne, hvis vedkommende ikke selv har medbragt disse. Der betales vederlag for anvendelse af bryggeudstyret.

Ved § 5 i lov nr. 524 af 12. juni 2009 er det præciseret, at øl, der fremstilles af en privatperson, og forbruges af denne, dennes familie eller dennes gæster, er fritaget for afgift, forudsat at der ikke finder noget salg sted.