Indhold
Dette afsnit handler om, hvordan den skattepligtige almindelige indkomst opgøres, når medarbejderen er omfattet af forskerskatteordningen.
Afsnittet indeholder:
- Hovedregel
- Undtagelse - ingen fradrag for lønmodtagerudgifter
- Fradrag for bidrag til A-kasse og efterløn
- Fradrag for indbetalinger til private pensionsordninger
- Nettorenteudgifter og tab på gæld
- Grænsegængere - KSL §§ 5 A-5 D.
Hovedregel
Hvis medarbejderen har anden skattepligtig indkomst end den, der beskattes under forskerskatteordningen, skal der opgøres en skattepligtig almindelig indkomst på sædvanlig måde afhængig af, om medarbejderen er
- begrænset skattepligtig
- fuldt skattepligtig og hjemmehørende i udlandet
- fuldt skattepligtig og hjemmehørende her i landet.
Medarbejdere, der er begrænset skattepligtige eller fuldt skattepligtige og hjemmehørende i udlandet, kan kun fratrække udgifter, der kan anses for knyttet til indkomst, der beskattes i Danmark. Se KSL § 2, stk. 4 og § 1, stk. 2.
Andre personalegoder indgår i den almindelige indkomst
Skattepligtige personalegoder, der ikke er A-indkomst, beskattes som almindelig indkomst. Det gælder fx
- fri bolig
- fri sommerbolig
- fri lystbåd
- vederlag i form af aktier og købe- og tegningsretter til aktier omfattet af LL § 16 eller LL § 28
- andre personalegoder efter LL § 16, der ikke er A-indkomst
- værdi af fri kost og logi.
Se også
Se også afsnit C.F.6.2.1 om hvilke personalegoder, der er A-indkomst
Undtagelse - ingen fradrag for lønmodtagerudgifter
Medarbejderen kan ikke fratrække udgifter, der knytter sig direkte til den indkomst, der beskattes under forskerskatteordningen. Det drejer sig fx om fradrag for
- befordring
- kost og logi
- flytteudgifter
- dobbelt husførelse.
Fagforeningskontingent
Fagforeningskontingent kan kun fratrækkes, hvis medlemskabet af en fagforening efter en konkret vurdering ikke har forbindelse med den aktuelle lønindkomst under ordningen.
Se også
Se også afsnit C.F.6.2.4 om begrænsninger for så vidt angår personfradrag, bundfradrag og underskudsfremførsel.
Fradrag for bidrag til A-kasse og efterløn
Bidrag til A-kasse og efterløn anses ikke for at være knyttet til lønindkomsten og kan derfor fratrækkes i den skattepligtige almindelige indkomst, hvis medarbejderen er
- fuldt skattepligtig og
- hjemmehørende her i landet.
Se PBL § 49, stk. 1, og § 49 A, stk. 1.
Bemærk
Personer, der er begrænset skattepligtige eller fuldt skattepligtige og hjemmehørende i udlandet, har også mulighed for at fradrage bidrag til A-kasse og efterløn. Fradraget kan dog kun tages i indkomst, som er omfattet af KSL § 2, stk. 1,
- nr. 1 - løn for arbejde udført i Danmark for en dansk arbejdsgiver
- nr. 4 - indkomst fra et fast driftssted i Danmark
- nr. 12 - arbejdsløshedsdagpenge, sygedagpenge og barselsdagpenge.
Hvis der tages fradrag for udgiften i indkomst, der beskattes i udlandet, kan den ikke fratrækkes i dansk indkomst. Se PBL § 49 A, stk. 1, 2.-3. pkt.
Fradrag for indbetalinger til private pensionsordninger
Indbetalinger til privattegnede pensionsordninger efter PBL § 18 anses ikke for at være knyttet til lønindkomst og kan derfor fratrækkes i den skattepligtige almindelige indkomst, hvis medarbejderen er
- fuldt skattepligtig og
- hjemmehørende her i landet
Se PBL § 54, jf. KSL § 1, stk. 2.
Hvilke pensionsordninger giver fradrag?
Pensionsordningen skal være
- dansk eller være godkendt efter PBL § 15 C og § 15 D om ordninger i EU- og EØS-lande eller
- omfattet af dobbeltbeskatningsaftalerne med Storbritannien, Schweiz og Nederlandene eller
- omfattet af grænsegængeraftalen med Sverige.
Se også
Se også afsnit C.A.10.3.3.
Nettorenteudgifter og tab på gæld
Nettorenteudgifter mv. vedrørende gæld, samt tab på gæld, der er omfattet af KGL, skal fordeles over den periode, som de vedrører, hvis gælden eksisterer i den periode, hvor ordningen anvendes. Se KSL § 48 F, stk. 6. Fradrag for nettorenteudgifter mv. og tab på gæld kan derfor kun gives i det omfang, medarbejderen har skattepligtig almindelig indkomst i samme periode inden for indkomståret, som den periode, renteudgifterne mv. vedrører.
Se også
Se også afsnit C.F.6.2.4 om fremførsel og overførsel af underskud.
Eksempel
Hvis medarbejdere har optaget et lån i år 1, skal renterne heraf skattemæssigt periodiseres til årene 1, 2, 3, osv., selv om det eventuelt er aftalt, at renterne for de første år først forfalder på et senere tidspunkt. Se bemærkningerne til § 1, nr. 3, i Lovforslag nr. L 162/2007.
Grænsegængere - KSL §§ 5 A-5 D
En medarbejder, der er omfattet af forskerskatteordningen kan anvende reglerne for grænsegængere ved opgørelse af den skattepligtige almindelige indkomst. De begrænsninger, der gælder for ordningen med hensyn til fradrag mv. gælder dog også, når reglerne for grænsegængere anvendes.
Indkomst, der beskattes under ordningen, regnes med til den kvalificerende indkomst, som skal udgøre mindst 75 pct. af globalindkomsten. Se KSL § 5 A og bemærkningerne til § 5 A i Lovforslag nr. 35/1995.
Se også
Se også afsnit C.F.5 om grænsegængere.