Indhold

Dette afsnit gennemgår formålet og anvendelsesområdet for LL § 33 D.

Afsnittet indeholder:

• Lovens baggrund, formål og historik
• Hvornår gælder LL § 33 D?
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Lovens baggrund, formål og historik

Formålet med LL § 33 D er at forhindre spekulation i eksemptionsoverenskomster.

Lempelse for dobbeltbeskatning efter eksemptionsprincippet medfører, at en positiv indkomst fra et fast driftssted ikke vil blive beskattet i Danmark, mens et underskud vil kunne fratrækkes i dansk indkomst som følge af globalindkomstprincippet i SL § 4.

LL § 33 D sikrer derfor, at underskud fra et fast driftssted bliver genbeskattet eller begrænset under nærmere angivne betingelser. Endeligt fradrag for underskud i et fast driftssted opstår kun, hvis det faste driftssted sælges, ophører mv. uden, at dette medfører fuldstændig genbeskatning. Se afsnit C.D.2.3.2.2 om genbeskatning og begrænsning af underskud.

LL § 33 D medfører, at fradrag for underskud af faste driftssteder i eksemptionslande og creditlande ligestilles.

Der er siden reglens indførelse sket følgende lovændringer mv.:

Hvornår gælder LL § 33 D?

LL § 33 D bruges, når et fuldt skattepligtigt selskab eller en fuldt skattepligtig person har et fast driftssted i udlandet. LL § 33 D bruges kun for faste driftssteder i lande, hvor Danmark skal lempe for dobbeltbeskatning efter eksemptionsmetoden (gammel eller ny metode).

For selskaber gælder reglen kun, hvis selskabet

• har valgt international sambeskatning efter SEL § 31 A
• er omfattet af skyggesambeskatning efter lov nr. 426 af 6. juni 2005 om ændring af selskabsskatteloven og andre skattelove, eller
• af andre årsager ikke er omfattet af territorialprincippet. Se SEL § 8, stk. 2 og 3.

Se også afsnit C.D.2.3.2.3 om overgangsregler for selskaber med faste driftssteder i lande, hvor lempelse for dobbeltbeskatning sker efter creditmetoden.

Fast ejendom i udlandet sidestilles med et fast driftssted. Er der flere faste driftssteder i samme land, anses de i relation til LL § 33 D som et fast driftssted.

Ved lempelse efter eksemptionsmetoden tages der ikke hensyn til, om der er betalt skat eller ej i udlandet, hvilket er tilfældet med lempelse efter creditmetoden.

Bemærk

Danmark har kun en dobbeltbeskatningsoverenskomst (DBO), hvor der skal ske lempelse efter eksemptionsmetoden, for så vidt angår indkomst fra faste driftssteder:

• DBO'en med Brasilien, jf. bekendtgørelse nr. 125 af 20. december 1974 af DBO af 27. august 1974.

►Der er lavet en protokol til DBO'en, som ændrer lempelsen til creditprincippet. Protokolen er dog endnu ikke trådt i kraft, og eksemptionslempelsen er derfor stadig gældende.◄

Eksemptionsmetoden

Eksemptionsmetoden består i, at Danmark skal nedsætte den danske skat med en forholdsmæssig andel af den del af indkomsten, som stammer fra det faste driftssted i forhold til den samlede indkomst.

Lempelse efter eksemptionsmetoden beregnes således:

Lempelse efter eksemptionsmetoden medfører, at den danske skat på indkomsten i det udenlandske faste driftssted falder bort.

Hvis en person eller et selskab mv. vælger at foretage lempelse efter LL § 33 (creditlempelse) i stedet for eksemptionslempelse efter DBO'en, bruges LL § 33 D ikke. LL § 33 D bruges kun, hvis der i det konkrete tilfælde lempes efter eksemptionsmetoden. Skifter en skattepligtig person eller selskab mv. mellem at bruge LL § 33 (creditlempelse) i nogle år og DBO'en (eksemptionslempelse)  i andre år, vil overskud for de år, hvor creditmetoden bruges, reducere en eventuel genbeskatningssaldo efter LL § 33 D, stk. 2.

Se også

Se også afsnit

• ►C.D.3.2.4 om genbeskatning ved ophør af international sambeskatning◄
• ►C.D.3.4 om skyggesambeskatning◄
• C.F.4.3.2 om lempelsesmetoder

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: