Indhold

Dette afsnit beskriver principperne for fordeling af lønsummen, når virksomheden har blandede aktiviteter. Se lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 4, stk. 2, 3, 5 og 6.

Afsnittet indeholder:

• Hovedregel
• Undtagelse finansielle virksomheder
• Undtagelse andre virksomheder

Hovedregel

Når virksomheden har blandede aktiviteter, skal den medregne den del af lønsummen, der vedrører den lønsumsafgiftspligtige aktivitet til lønsumsafgiftsgrundlaget. Se lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 4, stk. 2.

Den lønsum, der svarer til det faktisk anvendte tidsforbrug, skal indgå i afgiftsgrundlaget. Se afsnit D.B.5 om opgørelse af lønsum og afsnit D.B.4.7.2 om hvilken tid, der anses for forbundet med lønsumsafgiftspligtige aktiviteter.

Opgørelsen kan fx ske på baggrund af tidsregistreringer. Der skal være tale om faktiske registreringer af tidsforbrug, idet der ikke er mulighed for at udøve et skøn i forhold til tidsregistreringen.

Det er fx ikke tilstrækkeligt at lade en medarbejder tidsregistrere den tid, hvor denne utvivlsomt udelukkende beskæftiger med sig med aktiviteter, der ikke falder ind under lønsumsafgiftspligten, mens medarbejderen foretager en skønsmæssig fordeling af resten af arbejdstiden.

Hvis virksomheden har lønsumsafgiftspligtige aktiviteter, der er omfattet af flere forskellige metoder, skal den opgøre lønsummen for hver enkelt metode.

Reglen gælder for fordeling af lønsum, uanset om virksomheden skal opgøre lønsumsafgiftsgrundlaget efter metode 1, metode 2 eller metode 4. Se lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 4, stk. 2, 3, 5 og 6.

Eksempel

En virksomhed med engelsk-undervisning har både momspligtig undervisning og momsfri undervisning. Den momsfri undervisning er lønsumsafgiftspligtig. Virksomheden har tre undervisere ansat: A, B og C.

A underviser kun på de momsfri kurser. B underviser kun på de momspligtige kurser. C underviser mandag og tirsdag på de momspligtige kurser og onsdag til fredag på de momsfrie kurser.

Ved opgørelsen af lønsummen skal indgå den fulde lønsum for A og 3/5 (3 ud af 5 dage) af lønsummen for C.

Undtagelse - finansielle virksomheder

Hvis en finansiel virksomhed omfattet af LAL § 4, stk. 2, nr. 1, ikke ønsker- eller ikke kan foretage en opgørelse af det faktiske tidsforbrug, herunder hvis det er praktisk umuligt at foretage en tidsregistrering, skal virksomheden foretage en fordeling efter reglen i lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 4, stk. 6.

Metoden kan anvendes for medarbejdere, der enten helt eller delvist beskæftiger sig med lønsumsafgiftspligtige aktiviteter. Medarbejdere, der kun beskæftiger sig med aktiviteter, der ikke er lønsumsafgiftspligtige, holdes helt udenfor. Derimod kan lønsummen til medarbejdere, der utvivlsomt alene beskæftiger sig med lønsumsafgiftspligtige aktiviteter, fordeles efter reglen i lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 4, stk. 6, hvorved lønsummen kun medregnes delvist.

Virksomheden kan herved frit vælge, hvilke medarbejderes lønsum, den ønsker at foretage en faktisk tidsregistrering for, og hvilke medarbejderes lønsum, som virksomheden ønsker at fordele efter reglen i lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 4, stk. 6. Virksomheden er herved ikke begrænset til at skulle foretage valget samlet for alle de medarbejdere, der fuldt ud beskæftiger sig med lønsumsafgiftspligtige aktiviteter, og-/eller de medarbejdere, der både beskæftiger sig med lønsumsafgiftspligtige aktiviteter og andre aktiviteter.

Virksomheden er dog begrænset således, at valget skal træffes for hver enkelt medarbejders samlede lønsum, idet der ikke kan ske en delvis fordeling af en medarbejders lønsum på baggrund af tidsregistrering, mens den resterende lønsum for medarbejderen fordeles efter lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 4, stk. 6

60/40 fordeling

Af lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 4, stk. 6, fremgår det, at virksomhederne skal fordele lønsum omfattet af reglen med

- 60 pct. af lønsummen henføres fuldt ud til lønsumsafgiftsgrundlaget

- 40 pct. af lønsummen henføres til lønsumsafgiftsgrundlaget med en værdi reduceret med virksomhedens delvise momsfradragsret

Se afsnit D.A.11.4.2.2  vedrørende opgørelse af virksomhedens delvise momsfradragsret. Det bemærkes, at der i forbindelse med opgørelsen af 60/40-fordelingen skal ses bort fra aktiviteter nævnt i ML § 37, stk. 7.

Eksempel

En finansiel virksomhed vælger at henregne

• 50 medarbejdere, der udelukkende beskæftiger sig med lønsumsafgiftspligtige aktiviteter
• 150 medarbejdere, der både beskæftiger sig med lønsumsafgiftspligtige aktiviteter og andre aktiviteter

til lønsumsbekendtgørelsens § 4, stk. 6. Lønsummen for disse medarbejdere udgør samlet 100 mio. kr., og virksomhedens delvise momsfradragsprocent opgjort uden at hense til aktiviteter nævnt i ML § 37, stk. 7, udgør 25 pct.

Lønsumsafgiftsgrundlaget vil for denne virksomhed udgøre:

• 60 pct. af 100 mio. kr. = 60 mio. kr.
• 40 pct. af 100 mio. kr. fratrukket 25 pct. = 30 mio. kr.

Det samlede lønsumsafgiftsgrundlag udgør derfor i eksemplet 90 mio. kr.

Undtagelse - Andre virksomheder

Hvis virksomheden ikke kan foretage en faktisk opgørelse af det anvendte tidsforbrug, skal virksomheden medregne den del af lønsummen, der skønsmæssigt vedrører den lønsumsafgiftspligtige aktivitet. Se afsnit D.B.4.7.4.3 om udøvelse af skønnet.

Selv om opgørelsen af det faktiske anvendte tidsforbrug er omfattende eller omfatter mange medarbejdere, er det ikke ensbetydende med, at virksomheden ikke kan opgøre det faktisk anvendte tidsforbrug.

Reglen gælder for fordeling af lønsum, uanset om virksomheden skal opgøre lønsumsafgiftsgrundlaget efter metode 1, metode 2 eller metode 4. Se lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 4, stk. 2, 3, 5 og 6.

Eksempel

En virksomhed med engelsk-undervisning har både momspligtig undervisning og momsfri undervisning. Den momsfri undervisning er lønsumsafgiftspligtig. Virksomheden har ansat en administrativ medarbejder, der bl.a. beskæftiger sig med tilmeldinger, bogføring, mv.

Hvis virksomheden ikke kan opgøre det faktisk anvendte tidsforbrug for den administrative medarbejder på de lønsumsafgiftspligtige aktiviteter, skal virksomheden foretage en skønsmæssig fordeling.

Andre medarbejdere, hvor det konkret kan være svært at registrere anvendt tid på de enkelte aktiviteter, er fx bedemænd.