Indhold

Afsnittet beskriver reglerne for opgørelse af afgift på gas og varme, som virksomheder, der er forbrugsregistrerede for gas, skalangive og betale.

Afsnittet indeholder:

• Generelt om opgørelse af netto-afgift på gas
• Gasafgift - opgørelse af netto-afgift
• CO₂-afgift af gas - opgørelse af netto-CO₂-afgift
• Eksempel på opgørelse af netto gasafgift og CO₂-afgift.

Generelt om opgørelse af netto-afgift på gas

Det er gasnetvirksomheden, der er ansvarlig for måling af forbruget i afregningsmålerne.

Det er disse målinger og dermed de modtagne mængder gas, som den forbrugsregistrerede virksomhed skal lægge til grund for opgørelse af nettoafgiften.

Ordningen om forbrugsregistrering forudsætter, at energileverandøren i rette tid efter hver enkelt afgiftsperiode sender en faktura/opgørelse til den forbrugsregistrerede virksomhed, bl.a. med oplysning om den mængde gas, der er leveret til den forbrugsregistrerede virksomhed.

SKAT har ikke hjemmel til at fravige den 15. i måneden som frist for angivelse og betaling af nettoafgift.

Der kan dog være tilfælde, hvor almindelig konduite kan komme på tale. Dette gælder fx, hvor der opstår enkeltstående hændelser, som den forbrugsregistrerede virksomhed er uden skyld i, fx edb-nedbrud eller sygdom hos leverandøren, så leverandøren ikke kan nå at sende de nødvendige oplysninger, før den forbrugsregistrerede virksomhed skal angive og betale nettoafgiften.

Hvis der fx ikke er en faktura eller opgørelse fra en energileverandør senest på det tidspunkt, hvor den forbrugsregistrerede virksomhed skal angive og betale afgift, kan virksomheden efter omstændighederne basere opgørelsen på mundtlige oplysninger fra leverandøren. Eventuelt kan den forbrugsregistrerede virksomhed selv foretage aflæsning af måleren.

Da der i ovennævnte tilfælde er tale om en a conto angivelse og a conto betaling af afgift, skal der efterfølgende ske en korrektion/opgørelse af afgiftstilsvaret baseret på de faktiske modtagne leverancer, der blandt andet skal baseres på det faktiske energiindhold/brændværdi i gassen.

Korrektionen/opgørelsen skal fremgå af virksomhedens afgiftsregnskab og skal indgå ved opgørelsen af afgiftstilsvaret (netto-afgiften) for næste afgiftsperiode.

Det er tidspunktet for forbruget af gas, og dermed tidspunktet for leveringen af gas, der afgør, hvornår en forbrugsregistreret virksomhed skal angive og betale afgift.

Tidspunktet for modtagelse af fakturaen kan dermed ikke lægges til grund.

Det er afgiftssatsen på forbrugstidspunktet, der skal anvendes ved opgørelsen.

Gasafgift - opgørelse af netto-afgift

Ved opgørelse af netto-gasafgiften kan virksomheden fradrage forbruget af gas, der er anvendt til godtgørelsesberettigede formål (procesformål). Se GASAL § 10 og §§ 10 a - d.

Netto-gasafgiften er herefter afgiften af det ikke-godtgørelsesberettigede gasforbrug, fx gas til produktion af varme, der er anvendt til opvarmning af administrationslokaler, lagerlokaler med videre og til privat forbrug.

xForbrugsvirksomheder skal dog betale en procesafgift, som den godtgørelsesberettigede afgift skal nedsættes med. Nedsættelsen udgør i 2014 9 pct af energiafgiften, og 4,5 kr./GJ, svarende til 6,16 pct. i 2015. Se GASAL § 10 ax.

Landbrugsvirksomheder med videre skal også betale en procesafgift. For landbrugsvirksomheder udgør nedsættelsen 1,8 pct. af afgiften. Se GASAL § 10 b.

Væksthusgartnerier skal betale EU's minimumsafgift af varer, der anvendes til opvarmning af væksthuse. Se GASAL § 10 c.

Der skal ikke betales procesafgift af gas, der anvendes til procesformål omfattet af GASAL § 10 d (mineralogiske processer med videre).

xBemærk

I forbindelse med finanslovsaftalerne for 2014, er der indgået aftale om, at ikrafttrædelsen af nedsættelsen af godtgørelsen af energiafgifterne for brændsler anvendt til proces fremrykkes fra 1. januar 2015 til 1. januar 2014. Der er den 20. december 2013 fremsat lovforslag L 103 om ændring af ligningsloven, momsloven og forskellige andre love (fremrykning af skatte- og afgiftslempelser mv.). Lovforslaget forventes vedtaget ultimo januar 2014. Lovforslaget indeholder forslag om, at de foreslåede nedsættelser får virkning fra og med den 1. januar 2014. Se mere på www.skat.dk, når Folketinget har vedtaget lovforslaget.x

Se også

Se også afsnit E.A.4.6 om godtgørelse af energiafgifter og CO₂-afgift til momsregistrerede virksomheder.

CO₂-afgift af gas - opgørelse af netto-CO₂-afgift

Kvoteomfattede forbrugsregistrerede virksomheder skal ikke betale CO₂-afgift af forbrug af gas til procesformål.

Ikke-kvoteomfattede virksomheder, som har processer omfattet af proceslisten og som har anmeldt et bundfradrag til SKAT, kan modregne et bundfradrag i CO₂-afgiften af forbrug til procesformål.

Øvrige ikke-kvoteomfattede virksomheder skal betale CO₂-afgift af gas til procesformål.

Alle virksomheder skal betale CO₂-afgift af gas til rumvarme og varmt vand.

Se også

Se også afsnit E.A.4.6.5 om opgørelse og anvendelse af bundfradrag i betaling af CO₂-afgift.

Eksempel på opgørelse af netto gasafgift og CO₂-afgift

Eksemplet viser en opgørelse af energiafgift og CO₂-afgift for en virksomhed, der anvender naturgas.

Virksomheden er forbrugsregistreret, og får derfor gassen leveret uden energi- og CO₂-afgift.

Afgiftsperiode: En måned i 2012.

Virksomheden har processer, der er omfattet af proceslisten.

Virksomheden er dermed en såkaldt bundfradragsvirksomhed. Det vil sige, at den har et bundfradrag, som den kan modregne i CO₂-afgiften af energiforbrug til procesformål.

Virksomheden har valgt at fordele bundfradraget ligeligt for hver måned i kalenderåret.

Der er i eksemplet regnet med, at virksomheden har et bundfradrag i CO₂-afgiften på i alt 329.563 kr. for 2012.

Bundfradrag pr. måned i 2012: (329.563 kr./12) = 27.464 kr.

Forudsætninger:

Modtaget gas uden afgift i afgiftsperioden - ifølge faktura fra leverandøren (gas-netvirksomheden)	80.500 m3
- Forbrug af gas til tilbagebetalingsberettigede formål (procesformål)	80.000 m3
Forbrug af gas til ikke-tilbagebetalingsberettigede formål: (80.500-80.00) m3 =	500 m3

Opgørelse af netto-gasafgift (energiafgift) for en måned:

Gasafgift af gas til procesformål	80.000 m3 * 2,353 kr./ Nm3 (sats i 2012)=	188.240 kr.
Nedsat godtgørelse af gasafgift af forbrug til procesformål (procesafgift)	13,1 % (sats i 2012) af 188.240 kr. =	24.659 kr.
Forbrug af gas til ikke-godtgørelsesberettigede formål	500 m3 * 2,353 kr./Nm3 =	1.177 kr.
Energiafgift af gasforbrug, der skal angives og betales (nettoafgift)	(24.659 + 1.177) kr. =	25.836 kr.

Opgørelse af netto-CO₂-afgift af gasforbrug for en måned:

CO2-afgift af gas til procesformål	80.000 m3 * 0,364 kr./ Nm3 (sats i 2012) =	29.120 kr.
- Beregnet bundfradrag pr. måned		27.464 kr.
Ikke tilbagebetalt CO2-afgift vedrørende procesformål	(29.120 - 27.464) kr. =	1.656 kr.
CO2-afgift af gas til ikke-tilbagebetalingsberettigede formål	500 m3 * 0,364 kr./ Nm3 =	182 kr.
CO2-afgift af gasforbrug, der skal angives og betales (Netto-afgift)	(1.656 + 182) kr. =	1.838 kr.