Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om skattefri spaltning af investeringsforeninger, SIKAV'er og investeringsselskaber.

Afsnittet indeholder:

• Hvilke investeringsforeninger, SIKAV'er og investeringsselskaber kan benytte reglerne for skattefri spaltning?
• Betingelser
• Spaltning uden ophør
• Vederlæggelse
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelse, SKAT-meddelelser mv. 

Hvilke investeringsforeninger, SIKAV'er og investeringsselskaber kan benytte reglerne for skattefri spaltning?

Ved lov nr. 433 af 16. maj 2012 blev LL § 16 C ændret, og som følge heraf blev der foretaget konsekvensrettelser i FUL § 15, stk. 4. Ændringerne har virkning fra og med den 1. januar 2013.

I denne vejledning beskrives de regler, som gælder fra den 1. januar 2013.  Vedrørende tidligere gældende regler henvises til de tidligere vejledninger.   

Bestemmelserne i FUL kap. 4 anvendes også på følgende:

• De investeringsforeninger der beskattes i henhold til SEL § 1, stk. 1, nr. 5 a.
• De investeringsinstitutter med minimumsbeskatning, der er nævnt i LL § 16 C.
• De skattefri investeringsselskaber, der er nævnt i SEL § 3, stk. 1, nr. 19.

Se FUL § 15 a, stk. 4.

Investeringsinstitutter med minimumsbeskatning kan deltage i en grænseoverskridende skattefri spaltning. Definitionen i LL § 16 C omfatter således både investeringsforeninger og SIKAV'er, der er hjemmehørende her i landet, og investeringsforeninger og SIKAV'er, der er hjemmehørende i udlandet.

Spaltning af investeringsforeninger, SIKAV'er og specialforeninger vil typisk foregå ved, at de enkelte afdelinger bliver selvstændige eller overgår til en anden forening m.v. En forening, der ikke er opdelt i afdelinger, eller en enkelt afdeling, kan dog også spaltes.

En spaltning, hvorved en forening eller SIKAV, der ikke er opdelt i afdelinger, eller hvorved den enkelte afdeling opdeles, vil indebære, at der skal ske afståelsesbeskatning, medmindre adgangen til at gennemføre en skattefri spaltning efter FUL § 15 a, stk. 4, anvendes.

For investeringsforeninger og SIKAV'er, der er opdelt i afdelinger med hver deres særskilte formue, bedømmes skattepligten for hver afdeling for sig, og en udskillelse af disse afdelinger uden omfordeling af deltagerne vil ikke have skattemæssige konsekvenser for foreningen eller SIKAV'en eller deltagerne. Der kan i øvrigt ikke siges at foreligge en spaltning i fusionsskattelovens forstand. Se TfS 1998, 491 LR.

Se også

Se også:

• afsnit C.D.1.1.10 om investeringsforeninger, SIKAV'er, investeringsselskaber og værdipapirfonde
• afsnit C.D.6.1.1 om en definition af en spaltning efter fusionsskatteloven.

Betingelser

Skal en investeringsforening, SIKAV eller et investeringsselskab opnå tilladelse til at anvende fusionsskattelovens regler ved spaltning, er det en betingelse, at den skattemæssige status opretholdes i forbindelse med spaltningen. Dvs. at de modtagende foreninger eller selskaber har samme skattemæssige status som den ophørende forening eller selskab. Dette skema viser det:

Der kan ikke foretages skattefri spaltning fra en akkumulerende investeringsforening til et investeringsinstitut med minimumsbeslkatning eller fra et investerinsinstitut med minimumsbeskatning til en akkumulerende investeringsforening.

Spaltning uden ophør (grenspaltning)

En spaltning kan gennemføres, uden at det indskydende selskab ophører. Se FUL § 15 a, stk. 2. I så fald skal de aktiver og passiver, der overføres til det modtagende selskab eller til hvert af de modtagende selskaber, udgøre en gren af en virksomhed. Se FUL § 15 a, stk. 3.

Det er umiddelbart vanskeligt at forestille sig, at der i de enkelte afdelinger af en investeringsforening/SIKAV kan findes organisationsmæssige grenopdelinger, således at en spaltning kan gennemføres, uden at den indskydende afdeling ophører. Se dog TfS 2000, 831 LR.

Se også

Se reglen om tilførsel af aktiver i FUL § 15 c, stk. 2 og afsnit C.D.6.2.3 om grenkrav.

Vederlæggelse

Samtlige deltagere i den indskydende forening eller selskab skal udover en eventuel kontant udligningssum vederlægges med investeringsbeviser i den eller de modtagende foreninger/selskaber i samme forhold som hidtil i den indskydende forening eller selskab. To deltagere, der ejer henholdsvis 40 og 60 pct. af en forening/selskab, skal således vederlægges i forholdet 40:100 og 60:100, men vælger selv, om de begge ønsker at være deltager i den eller de modtagende forening(er)/selskab(er).

Den eventuelle kontante udligningssum kan frit fordeles mellem deltagerne, hvilket betyder, at der er valgfrihed med hensyn til, hvor stor en del, der vederlægges i investeringsbeviser, og hvor stor en del, der vederlægges kontant. Der skal dog ske vederlæggelse af mindst en deltager med ét investeringsbevis i den modtagende forening/selskab eller med ét investeringsbevis i hver af de modtagende foreninger/selskaber, hvis der er flere modtagende foreninger/selskaber. Dette giver mulighed for, at enkelte deltagere udelukkende vederlægges med kontanter og derefter ikke længere er deltagere i den eller de modtagende foreninger/selskaber.

Godkendelse

En beslutning om spaltning af en forening/selskab er ikke gyldig, før Finanstilsynet har godkendt spaltningen. Se lov om investeringsforeninger  m.v. (LBK nr. 935 af 17. september 2012) § 107, stk. 2.

Af bekendtgørelse nr. 681 af 21. juni 2011 om fusion og spaltning af investeringsforeninger m.v. fremgår af kapitel 5, hvordan spaltning af investeringsforeninger/SIKAV'er, skal ske.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området: