Indhold

Dette afsnit handler om, hvornår leverandørens/kundens bopæl/sædvanlige opholdssted er relevant som tilknytningsmoment og beskriver, hvad der forstås ved "bopæl" og "sædvanligt opholdssted".

Afsnittet indeholder:

• Hvornår er bopæl/sædvanligt opholdssted relevant som tilknytningsmoment?
• Definition: Bopæl
• Definition: Sædvanligt opholdssted
• xBopæl i et land og sædvanligt opholdssted i et andetx
• xFastlæggelsen af bopælen eller det sædvanlige opholdsstedx
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Hvornår er bopæl/sædvanligt opholdssted relevant som tilknytningsmoment?

I visse tilfælde kan leveringsstedet være dér, hvor leverandøren/kunden har sin bopæl eller sit sædvanlige opholdssted. Det gælder følgende ydelser:

• Ydelser omfattet af ML § 16, stk. 1 (hovedregel 1 om leverancer til afgiftspligtige personer: Kundens bopæl eller sædvanlige opholdssted anvendes som tilknytningsmoment, hvis kunden hverken har etableret et sted for sin økonomiske virksomhed eller et fast forretningssted, hvortil ydelsen leveres. Se momsforordningens artikel 21, stk. 3).
• Ydelser omfattet af ML § 16, stk. 4 (hovedregel 2 om leverancer til ikke-afgiftspligtige personer): Leverandørens bopæl eller sædvanlige opholdssted anvendes som tilknytningsmoment, hvis leverandøren hverken har etableret et sted for sin økonomiske virksomhed eller et fast forretningssted, hvorfra ydelsen leveres).
• Ydelser omfattet af ML § 21 b, stk, 2, om anden udlejning end korttidsudlejning af transportmidler til ikke-afgiftspligtige personer.
• Ydelser omfattet af ML § 21 c (elektronisk xleveredex ydelser) der leveres til ikke-afgiftspligtige personer: Leveringsstedet fastlægges xi 2014x afhængigt af, hvor kunden er etableret eller har sin bopæl eller sædvanligt opholdssted, når leverandøren er etableret i Danmark eller udenfor EU.
• xTeleydelser, radio- og tv-spredningstjenester og elektronisk leverede ydelser, der leveres til ikke-afgiftspligtige personer: Leveringsstedet fastlægges fra 2015 der, hvor kunden er etableret eller har sin bopæl eller sædvanligt opholdssted, uanset hvor er etableret (se Direktiv 2008/8/EF, artikel 5).x
• Ydelser omfattet af ML § 21 d, nr. 1-10, der leveres til ikke-afgiftspligtige personer: Leveringsstedet fastlægges ud fra, om kunden er etableret eller har bopæl eller sædvanligt opholdssted indenfor eller udenfor EU.

Bemærk

Reglerne omfatter kun fysiske personer, idet juridiske personer altid vil have et hjemsted for den økonomiske virksomhed. Se momsforordningens artikel 12 og 13. xOm ikkeafgiftspligtige juridiske personer, se Momsforordningens artikel 13a, der med virkning fra 1. januar 2015 er indsat ved Gennemførelsesforordning (EU) Nr. 1042/2013, artikel 1, nr. 2), litra a).x

Definition: Bopæl

Ved "bopæl" forstås den adresse, der er indført i folkeregisteret eller et andet lignende register eller den adresse, som den pågældende har opgivet til de berørte skattemyndigheder. Dette gælder dog ikke, hvis der er bevis for, at denne adresse ikke afspejler de virkelige omstændigheder. Se momsforordningens artikel 12.

Definitionen gælder for fysiske personer, uanset om de er afgiftspligtige eller ej.

Definition: Sædvanligt opholdssted

Ved "sædvanligt opholdssted" forstås det sted, hvor en person normalt bor som følge af personlig eller erhvervsmæssig tilknytning. Se momsforordningens artikel 13, 1. led.

Hvis personen erhvervsmæssigt er tilknyttet et andet land end det land, hvor vedkommende har den personlige tilknytning, er det den personlige tilknytning, der lægges til grund ved fastlæggelsen af det sædvanlige opholdssted. Dette gælder også, hvis der ikke er nogen erhvervsmæssig tilknytning. Se momsforordningens artikel 13, 2. led.

Definitionen gælder for fysiske personer, uanset om de er afgiftspligtige eller ej.

Bopæl i et land og sædvanligt opholdssted i et andet

xVed anden udlejning af transportmidler end korttidsudlejning, se D.A.6.2.8.11, elektronisk leverede ydelser leveret til ikkeafgiftspligtige personer, der har bopæl eller sædvanligt opholdssted i et EU-land, fra en virksomhed i et tredjeland, se D.A.6.2.8.12, samt ved levering af diverse ydelser, der leveres til ikkeafgiftspligtige personer med bopæl eller sædvanligt opholdssted udenfor EU, se D.A.6.2.8.13, kan der opstå det problem, at personen har bopæl i et land og sædvanligt opholdssted i et andet land.x

xI det tilfælde skal der ved fastlæggelsen af leveringsstedet tages størst hensyn til det sted, som bedst kan sikre momsmæssig beskatning på det faktiske forbrugssted. Se Momsforordningens artikel 24. Momsforordningens artikel 24 ændres med virkning fra 1. januar 2015 ved Gennemførelsesforordning (EU) Nr. 1042/2013, artikel 1, nr. 2), litra c).x

Fastlæggelsen af bopælen eller det sædvanlige opholdssted

xVed anden udlejning af transportmidler end korttidsudlejning, se D.A.6.2.8.11, elektronisk leverede ydelser leveret til ikkeafgiftspligtige personer, der har bopæl eller sædvanligt opholdssted i et EU-land, fra en virksomhed i et tredjeland, se D.A.6.2.8.12, samt ved levering af diverse ydelser, der leveres til ikkeafgiftspligtige personer med bopæl eller sædvanligt opholdssted udenfor EU, se D.A.6.2.8.13, fastlægger leverandøren kundens bopæl eller sædvanlige opholdssted på grundlag af oplysninger fra kunden og skal verificere oplysningerne ved normale kommercielle sikkerhedsprocedurer, eksempelvis vedrørende kundens identitet og betaling. Se momsforordningens artikler 23 og 25.x

xVed artikel 1, nr. 2), litra d), nr. i), ved Gennemførelsesforordning (EU) Nr. 1042/2013 indsættes med virkning fra 1. januar 2015 i momsforordningen en række formodningsregler og regler om afvisning af formodningerne til brug ved fastlæggelsen af kundens etableringssted i forbindelse med levering af teleydelser, radio- og tv-spredningstjenester og elektronisk leverede ydelser samt anden udlejning af transportmilder end korttidsudlejning (momsforordningens nye artikler 24a-24f).x

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: