Indhold

Dette afsnit handler om beskatningsretten til royalties.

Afsnittet indeholder:

Regel
Oversigt over kildelandets beskatning af royalties i danske DBO'er
Tilbagesøgning af dansk kildeskat
Tilbagesøgning af udenlandsk kildeskat
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Regel

Kun det land, hvor den retmæssige ejer af royalties har skattemæssigt hjemsted (bopælslandet), kan beskatte disse royalties. Se modeloverenskomstens artikel 12, stk. 1.

Nogle af Danmarks DBO'er indeholder en alternativ formulering af artikel 12. Den ser typisk sådan ud:

Det land, hvor den retmæssige ejer af royalties har skattemæssigt hjemsted, kan beskatte royaltybetalinger (artikel 12, stk. 1).
Det land, hvor royalties er opstået (kildelandet), kan også beskatte royaltybetalingen. Skatten kan dog ikke overstige et antal pct. af royaltybetalingens bruttobeløb, hvis den retmæssige ejer er hjemmehørende i det andet land (artikel 12, stk. 2). Se oversigt over kildelandets beskatningsret nedenfor.

Disse DBO-bestemmelser er opbygget på samme måde som modeloverenskomstens bestemmelse om renter i artikel 11. Skatteprocenten er typisk 5, 10 eller 15 for royalties.

DBO-bestemmelser, der er opbygget sådan, bygger på FN's modeloverenskomst.

Erhvervsvirksomhed med fast driftssted i kildelandet

Stk. 1 finder ikke anvendelse, hvis modtageren er hjemmehørende i et land men udøver erhvervsvirksomhed med fast driftssted i det land, hvor royaltybetalingen stammer fra og når den rettighed eller ejendom, som ligger til grund for royaltybetalingen, har direkte forbindelse til det faste driftssted. Se modeloverenskomstens artikel 12, stk. 3.

Indbyrdes forbundne parter

Hvis der er en særlig forbindelse mellem udbetaler og modtager finder bestemmelsen alene anvendelse på det beløb, der ville være blevet aftalt mellem parterne såfremt de havde været uafhængige parter. Det overskydende beløb beskattes i overensstemmelse med den nationale lovgivning. Se modeloverenskomstens artikel 12, stk. 4, og SKM2011.606.SR.

Se også

Se også afsnit

C.F.8.1.1 om hvad det vil sige at have beskatningsretten til en indkomst, kilde- og bopælsland
C.F.8.1.1 om FN's modeloverenskomst under afsnittet Modeloverenskomster
C.F.8.2.2.11.3.2 (artikel 11) om fordeling af beskatningsretten til renter mellem kilde- og bopælsland.

Oversigt over kildelandets beskatning af royalties i danske DBO'er

Nedenfor findes en oversigt over procentsatser for kildelandets beskatning af royalties i de danske DBO'er.

Nogle DBO'er indeholder en række undtagelser eller afvigelser, som fremgår af skemaet. Se afsnit C.F.9.2 om indholdet af de danske DBO'er og internationale aftaler.

Land	Kildeland (Angivet i pct.)	Undtagelser Se DBO for præcise formulering (Angivet i pct.)
Argentina	15	3: nyheder 5: ophavsret 10: patent, varemærke, mønster, model
Australien	10
Bangladesh	10
Belarus (SNG)	0
Belgien	0
Brasilien	15	25: benyttelse og retten til at benytte varemærker
Bulgarien	0
Canada	10	Afvigelse. Se DBO artikel 12
Chile	15	5: anvendelsen af eller retten til at anvende ethvert industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr
Cypern	0
Egypten	20
Estland	10	5: anvendelsen af industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr
Filippinerne	15
Georgien	0
Grækenland	5
Grønland	10
Indien	20
Indonesien	15
Irland	0
Island (Norden)	0
Israel	0
Italien	5	0: ophavsret til litterært, kunstnerisk eller videnskabeligt arbejde
Jamaica	10
Japan	10
Jugoslavien	10
Kenya	20
Kina	10	10 af 70% af royaltybeløbet ved udleje af industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr
Kirgisistan (SNG)	0
Korea	15	10: industriel investering
Kroatien	10
Letland	10	5: anvendelsen af industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr
Litauen	10	5: anvendelsen af industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr
Luxembourg	0
Makedonien	10
Malaysia	10
Malta	0
Marokko	10
Mexico	10
Montenegro (Jugoslavien)	10
Nederlandene	0
New Zealand	10
Nordirland	0
Norge (Norden)	0
Pakistan	12
Polen	5
Portugal	10
Rumænien	10
Rusland	0
Schweiz	0
Serbien	10
Singapore	10
Slovakiet (Tjekkoslovakiet)*	0	5: anvendelsen eller retten til at anvende ethvert patent, varemærke, mønster eller enhver model, tegning, hemmelig formel eller fremstillingsmetode, eller ethvert industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr, eller for oplysninger om industrielle, kommercielle eller videnskabelige erfaringer
Slovenien	5
Sri Lanka	10
Storbritannien	0
Sverige (Norden)	0
Sydafrika	0
Taipei/Taiwan	10
Tanzania	20
Thailand	15	5: retten til at anvende en ophavsret til litterært, kunstnerisk eller videnskabeligt arbejde
Tjekkiet (Tjekkoslovakiet)	0	5: anvendelsen eller retten til at anvende ethvert patent, varemærke, mønster eller enhver model, tegning, hemmelig formel eller fremstillingsmetode, eller ethvert industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr, eller for oplysninger om industrielle, kommercielle eller videnskabelige erfaringer
Trinidad & Tobago	15	0: for frembringelse eller gengivelse af ethvert litterært, dramatisk, kompositorisk eller kunstnerisk arbejde
Tunesien	15
Tyrkiet	10
Tyskland	0
Uganda	10
Ukraine	10	0: ophavsret til litterært, kunstnerisk og videnskabeligt arbejde, ethvert varemærke, patent, mønster, enhver model eller tegning
Ungarn	0
USA	0
Venezuela	10	5: honorar for teknisk bistand
Vietnam	15	5: patent, mønster eller model, tegning, hemmelig formel eller fremstillingsmetode eller for oplysninger om industrielle eller videnskabelige erfaringer eller for anvendelse af eller retten til at anvende industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr, der medfører overførsel af know-how
Zambia	15
Østrig	0

Tilbagesøgning af dansk kildeskat

Hvis et kildeland indeholder skat af royalties med en højere sats end det er aftalt i DBO'en, kan den for meget betalte skat søges tilbage.

Tilbagesøgning af dansk kildeskat kan ske inden for en 5 års frist. Denne frist gælder uanset, at der i en DBO er en bestemmelse med en kortere frist end 5 år. Se kildeskatteloven § 67 A.

Ved tilbagesøgning af dansk kildeskat anvendes blanket 06.015, der kan findes på www.skat.dk.

Blanketten skal underskrives af bopælslandets skattemyndigheder, der skal bekræfte, at modtageren af det danske udbytte er hjemmehørende/har bopæl i det land.

Tilbagesøgning af udenlandsk kildeskat

Hvis et kildeland indeholder skat af royalty med en højere sats end det er aftalt i DBO'en, kan den for meget betalte skat søges tilbage.

Anmodningen skal indgives til skattemyndighederne i det pågældende land. Oplysninger om tilbagesøgning, herunder hvilke blanketter, som eventuelt skal anvendes, må søges ved henvendelse til myndighederne i det pågældende land eller eventuelt det pågældende lands ambassade i Danmark. Enkelte lande har udarbejdet en særlig blanket og har meddelt hvor tilbagesøgningsanmodninger skal sendes til. Se afsnit C.F.9.2 om de danske DBO'er og internationale aftaler.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
SKAT
SKM2011.606.SR	Skatterådet fandt, at royaltybetalingerne fra A A/S til F AG som udgangspunkt vil være omfattet af art. 12, stk. 1, og dermed tilkommer beskatningsretten som udgangspunkt Schweiz. Skatterådet bemærkede dog, at hvis den særlige forbindelse, der vil opstå mellem A A/S og F AG, manifesterer sig i en aftale om et for højt royaltybeløb, følger det af stk. 4, at art. 12 kun finder anvendelse på den del af royaltybetalingerne, som ville være blevet aftalt mellem uafhængige parter. Det overskydende beløb skal herefter behandles alt efter, hvorledes det kvalificeres.