Indhold

Dette afsnit handler om muligheden for periodisering af 10 pct. grænsen over flere år, hvis tildelingerne strækker sig over flere år.

Afsnittet indeholder:

  • Regel
  • Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Regel

LL § 7 H, stk. 1, 6. pkt. giver mulighed for at periodisere aktieløn efter LL § 7 H i de situationer, hvor aktielønnen retserhverves over en flerårig periode. Periodiseringsreglen gælder når vurderingen af om 10 pct. grænsen er er opfyldt, skal ske på det tidspunkt, hvor den faktiske udnyttleseskurs ligger fast, og hvor værdien overstiger 10 pct. af den ansattes årsløn.

Hvis værdien i henhold til aftalen med andre ord overstiger 10 pct. af den ansattes årsløn i år, hvor vederlaget modtages, men retserhvervelsen sker i to eller flere år, så indebærer periodiseringsreglen, at den samlede opgjorte værdi af vederlaget fordeles på de respektive år, hvori den ansatte erhverver ret til vederlaget. Det er således muligt at lave ordninger uden at skulle opdele et medarbejderaktieprogram i flere særskilte aftaler svarende til antallet af år, hvor der sker retserhvervelse.

I en sag, hvor spørger ønskede værdien af tegningsretter fordelt ligeligt mellem tildelingsåret og de følgende retserhvervelsesår, konkluderede Skatterådet, at der ikke kunne ske periodisering. Udnyttelseskursen var nemlig allerede kendt på tildelingstidspunktet, og det var derfor årslønnen i dette år, der skulle lægges til grund ved vurderingen af, om 10 pct. grænsen var overholdt. Se SKM2010.395.SR.

Værdien af aktieoptionerne opgøres på aftaletidspunktet og vurderes i forhold til årslønnen i aftaleåret i relation til 10 pct. grænsen, og ikke i forhold til årslønnen i de år, hvor retserhvervelsen sker. Når parterne indgår ny aftale om aktieløn efter LL § 7H, i de efterfølgede retserhvervelsesår, skal der tages højde for "den gamle" aftale i relation til 10 pct.'s grænsen i de år, hvor de to aftaler løber parallelt. Se SKM2013.224.SR.

Se også

Se også afsnit C.A.5.17.3.1.2 om opgørelse af favørelementet for aktier mv. omfattede af LL § 7 A.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

SKAT
SKM2013.224.SR Vurderingen af, hvor meget af aktielønnen, der vil kunne omfattes af LL § 7H i de enkelte retserhvervelsesår, skal ske i forhold til årslønnen i aftaleåret, og ikke årslønnen i de fremtidige retserhvervelsesår. Efterfølgende lønforhøjelser/lønnedsættelser i retserhvervelsesperioden er derfor uden betydning for fastsættelsen af 10 pct. grænsen i LL § 7H.

Når parterne indgår en ny aftale om aktieløn efter LL § 7H, i de efterfølgede retserhvervelsesår, skal der tages højde for "den gamle" aftale i relation til 10 pct.'s grænsen i de år, hvor de to aftaler løber parallelt. Det vil sige, at de "ældste" aktieoptioner indgår først ved afgørelsen af, om de tildelte aktieoptioner kan rummes indenfor 10 pct. af årslønnen i det pågældende indkomstår. 

SKM2010.395.SR

Spørger ønskede værdien af tegningsretter fordelt ligeligt mellem tildelingsåret og de følgende retserhvervelsesår. Skatterådet fastslog, at der ikke kunne ske periodisering, da udnyttelseskursen allerede var kendt på tildelingstidspunktet. Det var derfor årslønnen i dette år, der skulle lægges til grund ved vurderingen af, om 10 pct. grænsen var overholdt.