Indhold

Dette afsnit beskriver de specielle regler, der gælder for beskatningen af ansatte på boreplatforme.

Afsnittet indeholder:

• Skattefri kostgodtgørelse
• Skattefri logigodtgørelse
• Fri kost
• xOversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med viderex.

Se også

Se også afsnit

• C.A.7 om godtgørelse og fradrag efter rejsereglerne
• C.A.4.3.3.3 om erhvervsmæssig befordring 
• C.A.5.12 om fri kost
• C.A.5.1.3 om bagatelgrænsen.

Skattefri kostgodtgørelse

Lønmodtagere, som arbejder på bore- og produktionsplatforme (de såkaldte offshoreansatte), er omfattet af rejsereglerne i LL § 9 A. Om de pågældende lønmodtagere kan anses for at være på rejse og i øvrigt opfylder betingelserne for at kunne få skattefri godtgørelse, må afgøres ud fra en konkret vurdering af den enkelte lønmodtagers arbejds- og ansættelsesforhold. Se afsnit C.A.7 om dette.

Når en offshoreansats arbejdssted - dvs. en boreplatform, produktionsplatform, borerig eller lignende -, flytter sig i takt med arbejdets udførelse, fordi fartøjet/installationen befinder sig på havet og ikke er forankret i undergrunden, mens den ansatte arbejder dér, bliver dette arbejdssted - ligesom skibe - skattemæssigt betragtet som midlertidigt i relation til rejsebegrebet. Se LL § 9 A, stk. 1. Den offshoreansatte kan i denne situation få skattefri kostgodtgørelse, hvis de øvrige betingelser herfor i LL § 9 A er opfyldt.

Der kan højst udbetales skattefri kostgodtgørelse efter standardsatserne i de første 12 måneder på et midlertidigt arbejdssted. Se afsnit C.A.7 om personer, som ikke rammes af 12-måneders-reglen.

xI en konkret sag havde en lønmodtager, der arbejdede om bord på en mobil borerig, der ikke var fast forankret i undergrunden, et midlertidigt arbejdssted og kunne foretage fradrag for småfornødenheder efter rejsereglerne. Fradragsmuligheden ophørte ikke efter 12 måneder. Se SKM2014.35.SRx.

Hvis den offshoreansattes arbejdssted på havet derimod er forankret i undergrunden, mens den pågældende arbejder dér, betragtes arbejdsstedet som stationært. I den situation må det ud fra den ansattes ansættelses- og arbejdsforhold i øvrigt afgøres, om

• der er tale om et midlertidigt arbejdssted i relation til rejsebegrebet i LL § 9 A, stk. 1
• den pågældende herudover opfylder betingelserne for at kunne få skattefri kostgodtgørelse. Se afsnit C.A.7 om dette.

Skattefri logigodtgørelse

Offshoreansatte må ikke benytte logisatsen for udokumenterede logiudgifter hverken til skattefri godtgørelse til dækning af sådanne udgifter eller til fradrag herfor. Se LL § 9 A, stk. 2, nr. 4, og stk. 7.

Se afsnit C.A.7 om fradrag for rejseudgifter.

Fri kost

Midlertidigt arbejdssted

Hvis en offshoreansats arbejdssted ud fra en konkret vurdering anses for midlertidigt efter LL § 9 A, stk. 1, er den ansatte ikke skattepligtig af værdien af sparet hjemmeforbrug til kost, når han eller hun modtager fri kost fra arbejdsgiveren på det midlertidige arbejdssted. Se LL § 16, stk. 11. Dette gælder også, selvom den ansatte ikke opfylder de øvrige betingelser i LL § 9 A for at være på rejse.

Ikke midlertidigt arbejdssted

Hvis en offshoreansats arbejdssted ikke anses for midlertidigt efter LL § 9 A, stk. 1, er den pågældende skattepligtig af værdien af sparet hjemmeforbrug til kost, når den ansatte får fri kost på arbejdsstedet af arbejdsgiveren.

Værdien af sparet hjemmeforbrug for ansatte, som får fri kost på boreplatforme, produktionsplatforme mv., skal ansættes til den forbrugsbesparelse, som den ansatte opnår. Se LL § 16, stk. 1, og afsnit C.A.5.1.2 om værdiansættelse af personalegoder.

Bagatelgrænsen

Det er ofte tilfældet på offshorearbejdspladser, at en arbejdsgiver i overvejende grad har ydet fri kost på et ikke-midlertidigt arbejdssted af hensyn til en ansats arbejde. Hvis dette er tilfældet, er den fri kost omfattet af bagatelgrænsen.

Værdien af det sparede hjemmeforbrug er i den situation derfor kun skattepligtig, hvis denne værdi sammen med værdien af andre personalegoder, som arbejdsgiveren også i overvejende grad har ydet af hensyn til den ansattes arbejde, overstiger et grundbeløb på 3.000 kr. Se LL § 16, stk. 3. Dette grundbeløb reguleres årligt og er i 2014 5.600 kr. Se afsnit C.A.5.12 om bagatelgrænsen.

Se Told- og Skattestyrelsens udtalelse TfS 2000, 863 TSS (og TfS 2000, 898 TSS med en redaktionel rettelse) om beskatning af værdi af sparet hjemmeforbrug ved fri kost til ansatte på bore- eller produktionsplatforme.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området: