Indhold

Dette afsnit handler om fakturaens indhold, når der faktureres vedrørende leverancer til købere i andre EU-lande og om faktureringsregler, når der er omvendt betalingspligt.

Afsnittet indeholder:

  • Leverancer af varer til andre EU-lande
  • Leverancer af ydelser til andre EU-lande
  • Momsregistreringsnummer ved EU-handel
  • Omvendt betalingspligt - udenlandske virksomheder
  • Omvendt betalingspligt - indenlandske leverancer. 

Bemærk

Med virkning fra den 1. juli 2014 indføres der omvendt betalingspligt for moms ved handel med mobiltelefoner, integrerede kredsløbsanordninger (computerchips), spillekonsoler, tablet-pc'er og bærbare computere. 

Se momslovens § 46, stk. 1, nr. 8-10, indført ved § 2, nr. 5, i lov nr. 1637 af 26. december 2013, og se ændringen af momsbekendtgørelsens § 63 ved § 1, nr. 15, i bekendtgørelse nr. 825 af 25. juni 2014 om ændring af momsbekendtgørelsen. 

Leverancer af varer til andre EU-lande

Ved levering af varer til andre EU-lande, som er omfattet af ML § 34, stk. 1, nr. 1-4, og hvor der skal betales erhvervelsesmoms i et andet EU-land, skal der udstedes en fuld faktura som også skal forsynes med modtagerens momsregistreringsnummer, forudsat at køberen - den afgiftspligtige person - har et sådant registreringsnummer. Køber skal have et gyldigt registreringsnummer, medmindre der fx er tale om en privatperson, der erhverver et nyt transportmiddel efter ML § 34, stk. 1, nr. 2.

Fakturering skal ske senest den 15. i måneden, der følger efter måneden, hvori leveringen har fundet sted. Se ML § 52 b, stk. 1.

Fakturaen skal desuden forsynes med påtegning om, at leverancen er momsfritaget, fordi køberen skal beregne erhvervelsesmoms. Påtegningen skal henvise til enten

  • den relevante bestemmelse i momsloven, fx momsfritaget efter ML § 34, stk. 1, eller
  • den relevante bestemmelse i momssystemdirektivet, fx artikel 138, eller
  • anden tydelig relevant påtegning, fx "momsfritaget", "free of VAT", "0-sats" eller "zero-rated".

Se momsbekendtgørelsens § 64, stk. 2.

Leverancer af ydelser til andre EU-lande

Ved levering af ydelser, hvor der er omvendt betalingspligt i et andet EU-land, skal der udstedes en fuld faktura, som også skal forsynes med køberens momsregistreringsnummer, hvis køber er momsregistreret.

Fakturering af ydelsen, hvor aftageren er betalingspligtig, idet leveringsstedet er bestemt efter ML § 16, stk. 1, skal ske senest den 15. i måneden, der følger efter måneden, hvori leveringen har fundet sted. Se ML § 52 b, stk. 2.

Fakturaen skal desuden forsynes med påtegning om, at leverancen er omfattet af omvendt betalingspligt. Påtegningen kan henvise til

  • den relevante bestemmelse i momsloven
  • den relevante bestemmelse i momssystemdirektivet, eller til
  • en anden tydelig relevant påtegning, fx "omvendt betalingspligt" eller "reverse charge".

Se momsbekendtgørelsens § 64, stk. 1.

Momsregistreringsnumre ved EU-handel

Ved EU-handel skal virksomheder anvende den alfanumeriske kode (DK) efterfulgt af virksomhedens eget momsregistreringsnummer (cvr-nr.) fx DK 12 34 56 78. Se momsbekendtgørelsens § 102. Ved angivelse af momsregistreringsnummer på virksomheder i andre EU-lande skal den alfanumeriske landekode anføres på tilsvarende måde sammen med kundens momsregistreringsnummer.

For virksomheder, der er fællesregistreret efter ML § 47, stk. 4, er det det fælles momsregistreringsnummer samt navn og adresse, som virksomheden er registreret under, der skal anvendes.

For virksomheder, der er delregistreret efter ML § 47, stk. 3, 2. pkt., er det den delregistrede virksomheds momsregistreringsnummer, navn og adresse, der skal anvendes.

Omvendt betalingspligt - udenlandske virksomheder

Udenlandske virksomheder, hvis salg er omfattet af omvendt betalingspligt efter ML § 46, stk. 1, nr. 1-3 og 5, skal udstede en fuld faktura. Det kan ske uden oplysning om den gældende momssats og momsbeløbets størrelse, fordi det er aftageren, der skal betale momsen. Se momsbekendtgørelsens § 62, stk. 1.  

Fakturaen skal desuden indeholde oplysning om

  • købers momsregistreringsnummer (cvr-nr.),
  • sælgers momsregistreringsnummer i hjemlandet, hvis sælger ikke har et dansk registreringsnummer, og
  • at køber skal betale den moms, der påhviler leverancen, fx ved at anføre "omvendt betalingspligt, køber afregner momsen", "reverse charge, buyer settles the VAT" eller kun "omvendt betalingspligt", "reverse charge".

Omfattet af disse regler er:

Omvendt betalingspligt - indenlandske leverancer

  • Virksomheder,
    • der indenlandsk leverer varer eller ydelser til en anden virksomhed, der er etableret i Danmark,
    • og hvor leverancerne er omfattet af omvendt betalingspligt for moms efter ML § 46, stk. 1, nr. 4 eller 6-10,
  • skal udstede en fuld faktura.

Det kan ske uden oplysning om den gældende momssats og momsbeløbets størrelse, fordi det er aftageren, der skal beregne og betale momsen.

Fakturaen skal desuden indeholde oplysning om, at køber skal betale den moms, der påhviler leverancen, fx ved at anføre "omvendt betalingspligt, køber afregner momsen" eller "reverse charge, buyer settles the VAT" eller ved alene at anføre "omvendt betalingspligt" eller "reverse charge".

Se momsbekendtgørelsens § 63. Se herunder ændringen af momsbekendtgørelsens § 63 ved § 1, nr. 15, i bekendtgørelse nr. 825 af 25. juni 2014 om ændring af momsbekendtgørelsen.

Følgende indelandske leverancer af varer og ydelser er omfattet af særlige indholdskrav til faktura som følge af omvendt betalingspligt for moms:

  • Integrerede kredsløbsanordninger i den tilstand, som de er i, inden de integreres i slutbrugerprodukter,

Fakturakravene ved handel med CO2-kvoter eller CO2-kreditter har virkning for salg fra og med den 9. april 2010. Fra den dato er anvendelsen af omvendt betalingspligt obligatorisk. Sælger skal angive beløbet i rubrik C på momsangivelsen.

Fakturakravene ved handel med metalskrot har virkning fra og med 1. juli 2012. Fra denne dato er anvendelsen af omvendt betalingspligt obligatorisk. Sælger skal angive beløbet i rubrik C på momsangivelsen.

Fakturakravene ved handel med mobiltelefoner, integrerede kredsløbsanordninger, spillekonsoller, tablet-pc'er eller bærbare computere har virkning fra og med den 1. juli 2014. Fra denne dato er anvendelsen af omvendt betalingspligt obligatorisk. Sælger skal angive beløbet i rubrik C på momsangivelsen. 

Bemærk

Henvisning til ML § 46, stk. 1, nr. 4, indsat i momsbekendtgørelsens § 63, ved bekendtgørelse nr. 825 af 25. juni 2014, er teknisk begrundet med en samling af fakturakravene til indenlandske leverancer, omfattet af omvendt betalingspligt, i én bestemmelse.

Samtidig ophæves ved § 1, nr. 33, i bekendtgørelse nr. 825 af 25. juni 2014 den hidtidigt særskilte bestemmelse i momsbekendtgørelsens § 123 om fakturakrav for indenlandske leverancer af guld, omfattet af omvendt betalingspligt.  

Se også

Se også afsnit A.B.3.3.1.4 om fuld faktura.