Indhold

Dette afsnit handler om artikel 9 i OECD's modeloverenskomst, Transfer Pricing Guidelines og fortolkningen af LL § 2.

Armslængdeprincippet i LL § 2 skal fortolkes i overensstemmelse med armslængdeprincippet i OECD's modeloverenskomst.

Bemærk at for så vidt angår faste driftssteder fortolkes ligningslovens § 2 i overensstemmelse med artikel 7 i OECD's modeloverenskomst, herunder i overensstemmelse med principperne i OECDs Transfer Pricing Guidelines.

I OECD's modeloverenskomst defineres armslængdeprincippet i artikel 9. Her anføres, at hvis der mellem to kontrollerede foretagender er aftalt eller fastsat vilkår vedrørende deres handelsmæssige eller økonomiske relationer, der afviger fra de vilkår, som ville være blevet aftalt mellem uafhængige foretagender, kan enhver fortjeneste, som, hvis disse vilkår ikke havde foreligget, ville være tilfaldet et af disse foretagender, men som på grund af disse vilkår ikke er tilfaldet dette, medregnes til dette foretagendes fortjeneste og beskattes i overensstemmelse hermed.

Retningslinjer for tolkningen og anvendelsen af armslængdeprincippet i modeloverenskomstens artikel 9 og dermed også for armslængdeprincippet i LL § 2, stk. 1, gives i OECD's Transfer Pricing Guidelines. I OECD's Transfer Pricing Guidelines er beskrevet forskellige situationer, hvor de kontrollerede foretagenders handelsmæssige eller økonomiske relationer kan korrigeres. Som nævnt ovenfor omfatter LL § 2 alle økonomiske elementer og øvrige vilkår af relevans for beskatningen, hvorfor alle korrektionsmuligheder i OECD's Transfer Pricing Guidelines er omfattet.  

I 2010 blev en ny version af OECD's "Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations" godkendt. 2010 versionen er den første store opdatering af OECD's Transfer Pricing Guidelines siden den første udgivelse i 1995.

De væsentligste nye bidrag til fortolkning og anvendelse af armslængdeprincippet i 2010-udgaven af OECD's Transfer Pricing Guidelines er følgende:

• Tidligere anbefalede OECD en hierarkisk model ved valg af transfer pricing-metode. Nu anbefales i stedet en mindre hierarkisk tilgang, hvor den mest egnede transfer pricing-metode skal anvendes. Se afsnit C.D.11.2.2.2.1.
• Til brug ved bedømmelsen af transaktioners sammenlignelighed, er der anvist en ny 9-trins proces. Se afsnit C.D.11.2.2.1.3 om sammenlignelighedsanalysen.
• Der er tilføjet et nyt kapitel, hvor armslængde-princippet beskrives i forhold til "business restructuring".

Rækkevidden eller betydningen af armslængdeprincippet i LL § 2, stk. 1, er ikke ændret med den seneste udgave af OECD's Transfer Pricing Guidelines. Der er i stedet tale om en præcisering og uddybning af armslængdeprincippet og den måde, hvorpå princippet anvendes i praksis.

OECD's Transfer Pricing Guidelines (2010-udgaven) indeholder følgende afsnit:

• I.        Armslængdeprincippet
• II.      Transfer Pricing metoder
• III.     Sammenlignelighedsanalysen
• IV.     Administrative forhold
• V.      Dokumentation
• VI.     Immaterielle aktiver
• VII.    Koncerninterne tjenesteydelser
• VIII.  Omkostningsfordelingsaftaler (Cost Contribution Arrangements)
• IX.     Omstruktureringer (Business Restructurings)
• Annex I.                   Følsomhedsanalysen
• Annex II.                 Eksempler residual profit split method
• Annex III.                Eksempler på working capital adjustments
• Annex IV.                Advance Pricing Arrangements
• Annex VI.                Eksempler værdiansættelse.