Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om opgørelse af den afgiftspligtige mængde biogas, der anvendes som motorbrændstof i stationære stempelmotoranlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kW.

Afsnittet indeholder:

Generelle regler om opgørelse af den afgiftspligtige mængde biogas
Metode 1 til opgørelse af den afgiftspligtige mængde (kontinuerlig måling)
Eksempler på opgørelse efter metode 1
Metode 2 til opgørelse af den afgiftspligtige mængde (beregningsmetoden)
Eksempler på opgørelse efter metode 2.

Generelle regler om opgørelse af den afgiftspligtige mængde biogas

Virksomheder, der er registrerede for metanafgift på biogas, skal opgøre den afgiftspligtige mængde som forbruget af biogas i stationære stempelmotoranlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kW.

Hvis en virksomhed fx har to stationære stempelmotoranlæg på henholdsvis 500 kW og 1.500 kW skal der kun betales metanafgift af forbruget af biogas i anlægget på 1.500 kW.

Virksomhederne skal verificere energiindholdet i den anvendte biogas og efter anmodning fra SKAT kunne dokumentere dette.

Hvis energiindholdet ikke kan dokumenteres ved måling, fastsættes det til 23,3 MJ/Nm³.

Se CO2AL § 5, stk. 1, nr. 4.

Reglerne for opgørelse og dokumentation fremgår af kapitel 1 i Skatteministeriets bekendtgørelse nr. 1462 af 15. december 2010 om dokumentation for energiindholdet i den forbrugte mængde biogas og om godtgørelse af afgiften på andre klimagasser end CO₂. Bekendtgørelsen er efterfølgende ændret ved bekendtgørelse nr. 753 af 24. juni 2011 og ved bekendtgørelse nr. 1059 af 28. september 2014.

Den forbrugte mængde biogas og brændværdien for biogassen kan opgøres efter en af følgende to metoder:

På basis af en måling af den forbrugte mængde biogas og brændværdien i biogassen (metode 1)
Ved en omregning af den producerede elektricitet fra stempelmotoren til det indfyrede energiindhold i biogassen (metode 2).

Udover metode 1 og 2 kan energiindholdet for leverancer af biogas til forbrænding i stempelmotoranlæg, og hvor leverancen udelukkende består at biogas, dokumenteres på grundlag af fakturaer vedrørende gasleverancerne, når der er sammenfald mellem den afgiftspligtige mængde og den fakturerede mængde. Ved fakturaer forstås fakturaer omfattet af gasafgiftslovens § 14, stk. 2, 1. og 2. pkt.

Metode 1 til opgørelse af den afgiftspligtige mængde (kontinuerlig måling)

Metode 1 kan anvendes, når der sker en måling af den anvendte biogas.

Metoden forudsætter, at det kan dokumenteres, at

der sker kontinuerlig måling af den forbrugte mængde biogas og en kontinuerlig måling af brændværdien i biogassen, eller
der sker kontinuerlig måling af den forbrugte mængde biogas, og biogassens brændværdi er konstant.

Der skal anvendes typegodkendte gasmålere, som opfylder kravene i bekendtgørelse nr. 436 af 16. maj 2006 om ikrafttræden af EF-direktiv om måleinstrumenter (MID) og om udpegning af notificerede organer. Der kan udover typegodkendte gasmålere, som opfylder kravene i bekendtgørelse nr. 436 af 16. maj 2006, i stedet anvendes gasmålere, der giver tilsvarende sikkerhed med hensyn til målingens nøjagtighed.

Gassens indhold af metan måles således, at det opgjorte energiindhold opgøres med en nøjagtighed, hvorefter afvigelsen ikke overstiger +/- 3 pct.

Hvis brændværdien ikke kan dokumenteres ved måling, eller er brændværdien ikke konstant, anvendes et energiindhold på 23,3 MJ/Nm³.

Den anvendte målemetode skal fremgå af virksomhedens regnskab.

SKAT kan forlange, at et laboratorium akkrediteret til at foretage sådanne målinger bekræfter, at den anvendte metode, herunder kvalitetssikringen med mere, opfylder de krav, der stilles til målingen og den anvendte måler. Udgiften hertil afholdes af virksomheden.

Virksomheden skal føre regnskab over målingen

Der skal føres regnskab over målingerne af den forbrugte mængde biogas og brændværdien i biogassen.

I tilfælde af defekte målere i opgørelsesperioden (afgiftsperioden) skal virksomheden anvende metode 2.

Der skal føres regnskab over samtlige målinger, herunder skal der henvises til måleudskrifter eller anden tilsvarende dokumentation. Regnskabet skal oplyse om kalibrering, eftersyn, reparation, udfald og andre forhold, der er af betydning for målingen.

Der skal derudover føres regnskab over andre forhold, der direkte eller indirekte har indflydelse på opgørelsen af den forbrugte mængde biogas og brændværdien i biogassen.

Virksomhederne skal for hver afgiftsperiode dokumentere, hvorledes den forbrugte mængde biogas og brændværdien i biogassen er beregnet. Det skal også fremgå, hvordan metanafgiften er beregnet.

Regnskabet skal føres på en sådan måde, at SKAT kan føre kontrol med afgiftens opgørelse og betaling.

SKAT kan som led i kontrollen forlange, at måleprocedure og måleudstyr verificeres af et eksternt laboratorium akkrediteret til at foretage sådanne målinger. Udgiften hertil afholdes af virksomheden.

Se i øvrigt ovennævnte bekendtgørelse nr. 753 af 24. juni 2011 om dokumentation for energiindholdet i den forbrugte mængde biogas og om godtgørelse af afgiften på andre klimagasser end CO₂.

Eksempler på opgørelse efter metode 1

Eksempel: Kontinuerlig måling af biogasmængde og af brændværdi

Nedenstående eksempel viser en beregning af metanafgift for en afgiftsperiode i 2012.

Forbruget af biogas og brændværdien måles.

Målt mængde biogas i m³		20.000 m³
Målt brændværdi		22,5 MJ/Nm³
Beregning af energiindhold i biogas	20.000 m³ * 22,5 MJ/Nm³/1000 =	450 GJ
Beregning af metanafgift	450 GJ * 1,1 kr./GJ (sats i 2012) =	495 kr.

Eksempel: Kontinuerlig måling af biogasmængde

Nedenstående eksempel viser en beregning af metanafgift for en afgiftsperiode i 2012.

Forbruget af biogas måles. Der sker ikke måling af brændværdien og brændværdien er ikke konstant.

Målt mængde biogas i m³		20.000 m³
Brændværdi ifølge loven		23,3 MJ/Nm³
Beregning af energiindhold i biogas	20.000 m³ * 23,3 MJ/Nm³/1000 =	466 GJ
Beregning af metanafgift	466 GJ * 1,1 kr./GJ (sats i 2012) =	513 kr.

Metode 2 til opgørelse af den afgiftspligtige mængde (beregningsmetoden)

Metode 2 kan anvendes, når den forbrugte mængde biogas og brændværdien i biogassen ikke måles som nævnt efter metode 1.

For stationære stempelmotoranlæg på over 1.000 kW, hvor der kun anvendes biogas, opgøres det indfyrede energiindhold i biogassen som el-produktionen i afgiftsperioden fra stempelmotoren divideret med en virkningsgrad på 37,5.

For stationære stempelmotoranlæg, hvori der både anvendes biogas og naturgas, opgøres det indfyrede energiindhold i biogassen som el-produktionen i afgiftsperioden divideret med en virkningsgrad på 37,5 reduceret med energiindholdet i det målte forbrug af naturgas.

Hvis resultatet af beregningen for afgiftsperioden er negativt eller 0, skal der ikke betales metanafgift af biogassen. Et eventuelt negativt resultat må ikke modregnes i metanafgiften på naturgas.

Virksomheder, der anvender metode 2, skal føre regnskab over produktionen af elektricitet.

Virksomheder, der anvender naturgas, skal føre regnskab over dette forbrug.

Eksempler på opgørelse efter metode 2

Eksempel: Biogas som motorbrændstof

Nedenstående eksempel viser en beregning af metanafgift for en afgiftsperiode i 2012.

Der anvendes biogas i motoren.

Den producerede mængde elektricitet måles.

Elproduktion		100.000 kWh
Beregning af energiindhold i GJ i biogas anvendt til elproduktion	100.000 kWh/0,375 * 3,6/1000 =	960 GJ
Beregning af metanafgift	960 GJ * 1,1 kr./GJ (sats i 2012) =	1.056 kr.

Eksempel: Biogas og naturgas som motorbrændstof

Nedenstående eksempel viser en beregning af metanafgift for en afgiftsperiode i 2012.

Der anvendes både biogas og naturgas i samme motor.

Den producerede mængde elektricitet måles.

Det forudsættes derudover, at virksomheden får leveret og faktureret naturgas inklusive afgift fra en registreret gasnetvirksomhed.

Elproduktion		100.000 kWh
Beregning af energiindhold i GJ gas anvendt til elproduktion	100.000 kWh/0,375 * 3,6/1000 =	960 GJ
Forbrug af naturgas i GJ	5.000 Nm³ * 39,6 MJ/Nm³/1000 =	198 GJ
Forbrug af biogas i GJ	(960 - 198) GJ =	762 GJ
Beregning af metanafgift	762 GJ * 1,1 kr./GJ (sats i 2012) =	838 kr.

Nedenstående oversigt viser en beregning af metanafgiften på den leverede mængde naturgas for samme periode:

Leveret og forbrugt naturgas i et stationært stempelmotoranlæg		5.000 Nm³
Beregnet/faktureret metanafgift	5.000 Nm³ * 0,062 kr./Nm³ =	310 kr.