Indhold

Dette afsnit handler om, at de ordinære frister for ansættelse og anmodning om genoptagelse først udløber i det sjette år efter indkomstårets udløb vedrørende kontrollerede transaktioner.

Afsnittet indeholder:

Kontrollerede transaktioner
Særligt om virkningstidspunkt i forhold til tonnageskattelovens § 13
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Kontrollerede transaktioner

For skattepligtige omfattet af § 3 B i SKL eller § 13 i tonnageskatteloven udløber de ordinære frister for ansættelse og anmodning om genoptagelse vedrørende kontrollerede transaktioner først i det sjette år efter indkomstårets udløb. Se SFL § 26, stk. 5.

Sager om kontrollerede transaktioner for skattepligtige omfattet af SKL § 3 B eller tonnageskattelovens § 13 kan beskrives som sager om fastsættelse af priser og vilkår for handelsmæssige eller økonomiske transaktioner mellem skattepligtige, der er indbyrdes afhængige.

Enhver ansættelsesændring mellem kontrollerede parter omfattes af den forlængede ligningsfrist i SFL § 26, stk. 5. Se dommene SKM2012.92.HR og SKM2012.221.HR under eksempler. SKL § 3 B omfatter alle forbindelser og transaktioner mellem parterne, og at bestemmelsen regulerer enhver ansættelsesændring i kontrolforholdet.

Se også SKM2015.396.VLR - I dommen er det fastslået, at den forlængede ansættelsesfrist i SFL § 26, stk. 5 finder anvendelse i en situation, hvor et selskabs indkøb af vinduer var sket til anvendelse for hovedanpartshaveren.

Sådanne sager kræver typisk langvarig sagsbehandling og udveksling af oplysninger med udlandet. Som følge heraf er de ordinære frister for ansættelse og anmodning om genoptagelse forlænget i forhold til de grundlæggende frister i SFL § 26, stk. 1, og stk. 2.

Forlængelsen går ud på, at en ansættelsesændring på SKATs initiativ skal varsles senest d. 1. maj i det sjette år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest d. 1. august i samme år, medmindre den skattepligtige efter anmodning har fået forlænget ansættelsesfristen. Se om krav til varsling og ansættelsesfrist A.A.8.2.1.1.1. og A.A.8.2.1.1.2. Tilsvarende skal en borgers anmodning om genoptagelse indgives senest d. 1. maj i det sjette år efter indkomstårets udløb. Se A.A.8.2.1.2.1. og A.A.8.2.1.2.2.

Eksempel: Afholdelse af hovedanpartshavers private byggeudgifter

xRetten fandt, at selskabets afholdelse af hovedanpartshavers private byggeudgifter var udtryk for kontrollerede transaktioner og fristen i SFL § 26, stk. 5 fandt derfor anvendelse. Se SKM2015.744.BR (anket)x

Eksempel: Udvidet ansættelsesfrist anvendelig ved ændring til rette indkomstmodtager

En kontrollerende fysisk person efter SKL § 3 B blev anset for rette indkomstmodtager i stedet for et selskab. Dette forhold blev anset for omfattet af fristreglen i SFL § 26, stk. 5. I dommen blev det udtrykkeligt fastslået, at den udvidede ansættelsesfrist i SFL § 26, stk. 5 omfatter enhver ansættelsesændring vedrørende de pågældende skattepligtiges kontrollerede transaktioner. Se SKM2012.221.HR.

Eksempel: Udvidet ansættelsesfrist anvendelig ved korrektion af låneaftale

SKAT havde efter udløbet af fristerne i SFL § 26, stk. 1, korrigeret en låneaftale mellem et dansk selskab og dets amerikanske holdingselskab, der havde aftalt, at vederlaget for låneaftalen skulle ske i form af kursgevinster. Højesteret fastslog, at ansættelsen var rettidig efter den forlængede frist i SSL § 34, stk. 5 (nu SFL § 26, stk. 5). Højesteret udtalte, at 6 års fristen i overensstemmelse med ordlyden omfatter enhver ansættelsesændring vedrørende de pågældendes skattepligtiges kontrollerede transaktioner og videre, at der ved kontrollerede transaktioner forstås handelsmæssige eller økonomiske transaktioner mellem de pågældende interesseforbundne selskaber mv. Se SKM2012.92.HR.

Eksempel: Selskabs indkøb af vinduer til hovedanpartshaver

I dommen er det fastslået, at den forlængede ansættelsesfrist i SFL § 26, stk. 5 finder anvendelse i en situation, hvor et selskabs indkøb af vinduer var sket til anvendelse for hovedanpartshaveren. Se SKM2015.396.VLR

Eksempel: Kommunes virksomhedsoverdragelse

En kommune var en juridisk person og forholdet (overdragelse af virksomhed) var omfattet af SKL § 3 B, derfor omfattet af SFL § 26, stk. 5. Se SKM2015.76.LSR (anket).

Eksempel: udvidet ansættelsesfrist anvendelig ved fri bil for hovedanpartshaver

Den forlængede ansættelsesfrist i SFL § 26, stk. 5, er anvendelig, hvis en hovedanpartshaver og direktør vederlagsfrit har fået bil stillet til rådighed af det selskab, hvori han er hovedanpartshaver.

Dette er bekræftet af såvel Østre som Vestre Landsret. Se SKM2013.888.VLR og SKM2013.889.ØLR. I begge tilfælde fastslog Landsretten, at en hovedanpartshaver og direktør i et selskab, der vederlagsfrit har fået bil stillet til rådighed af det selskab, hvori han er hovedanpartshaver, er omfattet af den forlængede ligningsfrist. Det var uden betydning, at bilen var stillet til rådighed i klagers egenskab af direktør for selskabet. Højesteret stadfæster ved dom af 30. juni 2014 SKM2013.888.VLR. Se SKM2014.504.HR

Se også SKM2014.685.BR og SKM2015.464.LSR.

Eksempel: Vederlagsfri benyttelse af selskabets ejendom

Hovedaktionærs vederlagsfrie benyttelse af selskabets ejendom var en kontrolleret transaktion, jf. SKL § 3 B og dermed omfattet af SFL § 26, stk. 5. Se SKM2015.441.BR

Eksempel: Udlejning af selskabets ejendom til en nærtstående person til hovedaktionær omfattet af udvidet frist

Udlejning af selskabs ejendom til hovedaktionærs samlevers veninde omfattet af SKL § 3 B og dermed omfattet af SFL § 26, stk. 5. Se SKM2015.252.BR

Eksempel: udvidet ansættelsesfrist anvendelig ved beregning af lempelse

Den forlængede ansættelsesfrist i SFL § 26, stk. 5, kan anvendes for beregninger af lempelse vedrørende transaktioner mellem parter omfattet af SKL § 3 B, idet beregning af lempelse er en del af ansættelsen. Landsskatteretten har i en afgørelse ikke anset en lempelsesberegning vedrørende en sådan kontrolleret transaktion for omfattet af den forlængede ligningsfrist. Skatteministeriet kunne ikke indbringe afgørelsen, men er ikke enig i landsskatterettens vurdering.

Eksempel: Udvidet ansættelsesfrist ikke anvendelig ved retlig omkvalifikation

Den forlængede ansættelsesfrist i SFL § 26, stk. 5, kunne ikke anvendes i et tilfælde,, hvor SKAT omkvalificerede et udlån fra et moderselskab til et skattepligtigt tilskud. En sådan retlig omkvalificering kunne ikke anses for en korrektion af priser og vilkår. Se SKM2009.78.LSR. (afløst af SKM2013.401.ØLR) Afgørelsen har ikke længere betydning efter dommen SKM2012.92.HR, se ovenfor.

Særligt om virkningstidspunkt i forhold til tonnageskattelovens § 13

Indsættelsen af tonnageskattelovens § 13 i SFL § 26, stk. 5, skete med lov nr. 1341 af 19. december 2008. Af denne lovs § 5 om ikrafttrædelse fremgår, at for skattepligtige med kontrollerede transaktioner omfattet af tonnageskattelovens § 13, har lovændringen virkning for de indkomstår, hvor fristen for afsendelse af varsel om foretagelse eller ændring af skatteansættelsen ikke er udløbet d. 1. januar 2009.

Eksempel: Beregning af virkningstidspunkt

Vedrørende indkomståret 2005 udløber den hidtidige frist for varsling og anmodning på 3 år og 4 måneder fra indkomstårets udgang først d. 1. maj 2009, således at fristen ikke var udløbet pr. 1. januar 2009. Dvs. at ændringen til en frist på 6 år og 4 måneder vedrørende tonnageskattelovens § 13 gælder for indkomstår fra og med 2005.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser m.v.

Afgørelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Højesteretsdomme
SKM2014.504.HR	Højesteret anså den forlængede ligningsfrist for anvendelig ved fri bil for hovedanpartshaver. Det er uden betydning for ligningsspørgsmålet, om hovedanpartshaver har fået bilen stillet til rådighed i sin egenskab af lønmodtager i selskabet eller som dettes ejer.	Stadfæstelse af SKM2013.888.VLR
SKM2012.221.HR	En korrektion vedrørende rette indkomstmodtager var omfattet af området for den udvidede ansættelsesfrist.
SKM2012.92.HR	Korrektion af låneaftale var en kontrolleret transaktion. Udvidet ansættelsesfrist anvendelig ved alle vilkår af relevans for beskatning.
Landsretsdomme
SKM2015.396.VLR	Landsretten slog fast (modsat Byretten) at den forlængede ligningsfrist fandt anvendelse i en situation, hvor et selskabs indkøb af vinduer var sket til anvendelse for hovedanpartshaveren.	Tidligere SKM2014.29.BR Se SKM2014.490.SKAT
SKM2013.889.ØLR	Østre Landsret anså den forlængede ligningsfrist for anvendelig ved fri bil for hovedanpartshaver. Uden betydning at samtidig direktør i selskabet.	Tidligere instans: SKM2013.61.LSR
Byretten
SKM2015.744.BR	xRetten fandt, at selskabets afholdelse af hovedanpartshavers private byggeudgifter var udtryk for kontrollerede transaktioner og fristen i SFL § 26, stk. 5 fandt derfor anvendelse.x	Anket
SKM2015.441.BR	Hovedaktionærs vederlagsfrie benyttelse af selskabets ejendom var en kontrolleret transaktion, jf. SKL § 3 B og dermed omfattet af SFL § 26, stk. 5.
SKM2015.252.BR	Udlejning af selskabs ejendom til hovedaktionærs samlevers veninde omfattet af SKL § 3 B og dermed omfattet af SFL § 26, stk. 5.
SKM2014.685.BR	Fri bil til hovedaktionær omfattet af den forlængede ligningsfrist, da forholdet er omfattet af SKL § 3 B.
Landsskatteretskendelser
SKM2015.464.LSR	Fri bil for hovedaktionær omfattet af SFL § 26, stk. 5, uanset fri bil var selvangivet.
SKM2015.76.LSR	En kommune var en juridisk person og forholdet (overdragelse af virksomhed) var omfattet af SKL § 3 B, derfor omfattet af SFL § 26, stk. 5.	Anket
SKM2009.78.LSR	Udvidet ansættelsesfrist ikke anvendelig ved retlig omkvalificering af låneaftale til tilskud.	Kendelsen har ikke længere betydning som følge af dommen SKM2012.92.HR Blev senere behandlet af Østre Landsret uden behandling af formalitetsspørgsmålet. Se SKM2013.401.ØLR.
SKAT-meddelelser
SKM2014.490.SKAT	Styresignal, hvor SKAT uddyber referatet af dommen SKM2014.29.BR samt gør opmærksom på, at dommen ikke kan anses for at være i overensstemmelse med SFL § 26, stk. 5 og forarbejderne hertil samt SKM2012.92.HR og SKM2012.221.HR.