Indhold

Dette afsnit beskriver, at tilskud ikke indgår i momsgrundlaget, når tilskuddet er ydet til gengæld for en undladelse, som ikke medfører fordele for tilskudsgiveren.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Regel

Tilskud, der er givet til gengæld for en undladelse, anses ikke som tilskud, der gives på betingelse af en modydelse, når undladelsen efter sin art ikke medfører fordele for tilskudsgiveren eller andre konkrete aftagere. Tilskuddet indgår derfor ikke i momsgrundlaget.

EU-domstolen fastslår altså, at godtgørelse fra EU for definitivt ophør af mælkeproduktion, ikke er vederlag for leverance af tjenesteydelser. Der er ikke tale om forbrug i den betydning, udtrykket anvendes i det fælles merværdiafgiftssystem. Fællesskabet erhverver hverken goder eller tjenesteydelser til eget brug, da Fællesskabet handler i almenhedens interesse, som er at fremme det fælles marked for mælk. På denne baggrund medfører en landmands forpligtelse til at opgive mælkeproduktionen hverken for Fællesskabet eller for de kompetente nationale myndigheder fordele af en sådan art, at de er anset for forbrugere af en tjenesteydelse. Den pågældende forpligtelse udgør derfor ikke en tjenesteydelse. Se sag C-215/94, Jürgen Mohr.

Det samme gør sig gældende, hvor godtgørelse gives af nationalstaten.

EU-domstolen fastslår tilsvarende i sag C-384/95, Landboden-Agrardienst GmbH & Co KG, at godtgørelse fra nationalstaten for at nedsætte produktionen af kartofler med 20 pct., ikke er vederlag for en leverance af ydelser. For at være omfattet af det fælles momssystem skal en forpligtelse medføre et forbrug. En forpligtelse til at nedsætte sin produktion medfører imidlertid ikke en fordel, der kan anses for et omkostningselement, der indgår i en anden persons virksomhed i omsætningskæden, hverken for de kompetente nationale myndigheder eller for andre konkrete personer, at de kan anses for forbrugere af en ydelse. En forpligtelse til at nedsætte sin produktion, giver altså ikke anledning til noget forbrug og dermed udgør forpligtelsen ikke en ydelse.

Se også SKM2016.317.LSR om en landejendom, der udelukkende drives med tilskud fra EU og fra en kommune, og hvor ejeren kun har aktiviteter med pleje af landbrugsarealet, men i øvrigt ikke driver selvstændig økonomisk virksomhed. Tilskuddene anses ikke for vederlag for leverancer omfattet af momssystemets anvendelsesområde, da de forpligtelser, der påhviler ejeren ved modtagelsen af tilskuddene, ikke medfører fordele for myndigheder eller andre konkrete personer af en sådan art, at de kan anses for forbrugere af en ydelse.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området: