Indhold

Dette afsnit handler om skønsmæssige ansættelser efter opkrævningsloven.

Afsnittet indeholder:

Regel
Betingelser
Grundlaget for skønnet
►Uregistreret virksomhed◄
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Regel

Hvis virksomhedens regnskaber ikke er egnede som grundlag for en opgørelse af den afgift eller A-skat mv., som virksomheden skal angive, kan SKAT foretager en skønsmæssig ansættelse af tilsvaret. Se OPKL § 5, stk. 2.

Det samme gælder, hvis en virksomhed har modtaget et for stort beløb som godtgørelse, og hvor størrelse af det beløb, som virksomheden skal tilbagebetale, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber.

Med virksomhedens regnskabsmateriale forstås i denne sammenhæng også bilag mv.

Hvis det skønsmæssigt fastsatte skatte- og afgiftsbeløb betales inden for 14-dages-fristen for SKATs betalingspåkrav efter OPKL § 5, stk. 1, skal der ikke betales renter. Betales beløbet først efter de 14 dage, skal beløbet forrentes fra den dag, SKAT har fremsat påkrav om betaling. I øvrigt anvendes forrentningsprincippet og rentesatsen efter OPKL § 7, stk. 1 og 2.

► Bemærk

Ved skønsmæssig ansættelse af moms er det tilsvaret, der skal ansættes. Dette betyder, at der skal tages hensyn til om der skønnes at være afholdt momsbelagte indkøb af varer og ydelser til brug for virksomheden, som kan fradrages ved opgørelse af afgiftstilsvaret.

◄

Betingelser

Det er en forudsætning for gennemførelse af en skønsmæssig ansættelse, at virksomhedens regnskabsgrundlag kan tilsidesættes.

SKAT skal skriftligt underrette virksomhedens ansvarlige ledelse om ansættelsen. Virksomheden skal også underrettes om, at den kan udtale sig skriftligt eller mundtligt over for SKAT inden for en fastsat frist. Fristen bør ikke være under 15 dage. Har virksomheden ikke udtalt sig inden fristens udløb, kan SKAT gennemføre den skønsmæssige ansættelse i overensstemmelse med forslaget.

Hvis SKAT finder det hensigtsmæssigt, kan virksomheden blive indkaldt til et møde om den skønsmæssige ansættelse. Der foretages dog ansættelse, selv om virksomheden ikke giver møde.

Se afsnit A.A.7.4.5.

Grundlaget for skønnet

Ved ansættelse efter skøn har SKAT som udgangspunkt ikke pligt til at indhente oplysninger fra andre end virksomheden selv. Der er som udgangspunkt heller ikke pligt til at indhente oplysninger fra tredjemand, hverken fra en anden offentlig myndighed eller fra en privat virksomhed.

Grundlaget for skønnet er typisk tidligere års indberettede oplysninger, momsangivelser, skatteansættelser, oplysninger fra tredjemand, mv.

Der er en række domme og afgørelse på området for skønsmæssige ansættelser, der danner praksis for det skatte- og afgiftsretlige skøn på området.

Se også

Afsnit A.B.5.1 og afsnit A.B.5.3 om skønsmæssige ansættelser efter skattekontrolloven.

►

Uregistreret virksomhed

Når SKAT foretager en skønsmæssig ansættelse for en uregistreret virksomhed, skal der samtidig tages stilling til periodiseringen af til skønnede tilsvar.

Periodisering af momstilsvar og A-skat/AM-bidrag vedrørende uregistreret virksomhed

For uregistrerede virksomheder har SKAT hjemmel til at skønne over både tilsvaret og perioden, herunder både afgiftsperiodens længde, men også til hvilken afgiftsperiode en post hører.

OPKL § 5 hjemler således, at SKAT kan foretage skønsmæssig fastsættelse af skatte- og afgiftstilsvar for en virksomhed, hvis virksomhedens regnskab ikke kan danne grundlag for en opgørelse af tilsvaret. Hvis situationen er den, at der slet ikke er indgivet angivelse om et skatte eller momstilsvar, følger det af OPKL § 5, stk. 2, at SKAT kan foretage en skønsmæssig ansættelse af dette tilsvar. Skønnet skal foretages på baggrund af de oplysninger, som SKAT har adgang til. Afhængig af den konkrete sag, kan disse oplysninger være mere eller mindre fyldestgørende.

Fastsættelse af afgiftsperioden

Når det gælder uregistreret virksomheder skal SKAT fastsætte relevante afgiftsperioder for hele det tidsrum, som SKATs afgørelse om opkrævning af afgifter omfatter. Se ML § 57.

Fastsættelse af hvilken afgiftsperiode, der finder anvendelse, sker på baggrund af et skøn over, hvad den momspligtige omsætning har været i virksomheden, fordelt på en 12-måneders periode, som angivet i momsloven.

Eksempel:

SKAT konstaterer, at virksomhed A har drevet uregistreret virksomhed i 21 måneder.

SKAT skønner, at virksomhedens momspligtige omsætning i en 12-måneders periode har været 6 mio. kr.

Afgiftsperioden er herefter kvartalet.

Periodisering af afgiften

Selve periodiseringsøvelsen foretages derefter ud fra den viden, som SKAT har om bl.a. virksomhedens størrelse og art. Når der er tale om uregistreret virksomhed, kan den viden, som SKAT har om virksomheden naturligvis være begrænset, og der foreligger typisk ikke megen dokumentation til brug for en skønnet periodisering af kravene. Dette afskærer dog ikke SKAT fra at foretage et sådant skøn. Det ligger i sagens natur, at jo mindre materiale, der er tilgængeligt for at foretage skønnet, jo friere er SKATs skøn i forhold til at foretage periodisering af kravene. Hvis oplysningerne om virksomheden er sparsomme, kan man bl.a. lægge vægt på:

Hvor mange ansatte virksomheden har haft i perioden
Hvor stor omsætningen har været i perioden
Hvor stor omsætningen har været for sammenlignelige virksomheder i perioden og
Om virksomheden opererer i en branche, hvor omsætningen er svingende (sæsonarbejde)

Hvis virksomheden opererer i en branche, hvor alle aktiviteter typisk foregår i en bestemt periode af året (fx i vintersæsonen, hvor der sælges juletræer eller i sommersæsonen, hvor der typisk drives forlystelsesparker), skal krav på moms, A-skat og AM-bidrag normalt henføres til den periode, hvor virksomhedens aktivitet foregår. Omvendt vil virksomheder i andre brancher normalt have en stabil indtjening i løbet af året (fx frisører eller pizzarier), og det vil derfor være naturligt at periodisere krav mod disse typer (uregistrerede) virksomheder over hele året.

Eksempel:

SKAT konstaterer, at virksomhed A har drevet uregistreret virksomhed i 21 måneder.

SKAT skønner, at virksomhedens momspligtige omsætning i en 12-måneders periode har været 6 mio. kr. Afgiftsperioden er herefter kvartalet.

SKAT træffer afgørelse om, at virksomheden skal betale 3 mio. kr. i moms for perioden på 21 måneder. SKAT skønner at virksomheden har haft en stabil indtjening i løbet af perioden uden udsving. SKAT fordeler herefter momskravet ud på de 7 afgiftsperioder.

◄

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Højesteretsdomme
SKM2011.209.HR SKM2011.210.HR SKM2011.211.HR	Pizzeria - ansættelse stadfæstet - moms	Der kunne ikke tillægges betydning, at der var frifindende straffedom.
SKM2007.32.HR	Tatovør - negativt privatforbrug moms, A-skat	Privatforbrugsberegning lagt til grund beregning af momstilsvar og A-skat.
SKM2005.368.HR	Pizzeria - ansættelse stadfæster - moms	Ingen troværdig indtægtsregistrering. Stort antal nulopslag på kasseapparat mv.
UfR 1977.422 HD af 5.04.1977	Frugt- og grøntforretning - moms	Pligt for virksomhed til at foretage hyppige kasseafstemninger.
Landsretsdomme
SKM2016.19.VLR	Bekæmpelsesmiddel- og kvælstofafgift. Direktøren for et selskab havde ved falske fakturaer søgt at sløre handel med afgiftspligtige produkter. VLR lagde vægt på, at handlerne lå inden for direktørens fuldmagt, at handlerene var gennemført for selskabets regning. Det forhold at direktøren uretmæssigt havde skjult dispositionerne kunne ikke føre til, at handlerne var ugyldige eller at afgiften heraf skulle bortfalde.	VLR stadfæstede byrettens dom - SKM2014.581.BR.
SKM2015.643.VLR	Køreskolevirksomhed i selskabs- og enkeltmandsform. Udeholdt omsætning.	VLR stadfæstede byrettens dom i selskabets sag og også i skatteyderens sag med den ændring, at ansættelsen af personlig indkomst og afledt moms hjemvistes til fornyet behandling.
SKM2015.511.VLR	Entreprenørvirksomhed. Byretten havde fundet, at sagsøger var momspligtig for en række salgsfaktura, selvom fakturaerne var udstedt i en række selskabers navne. Fakturaerne var påført enten skatteyderens eller dennes ægtefælles kontonummer. Sagsøger havde ikke bevist eller sandsynliggjort, at de personlige bankkonti havde tjent som "transitkonti" for selskaberne.	VLR stadfæstede byrettens dom - SKM2014.269.BR.
SKM2014.521.ØLR	Skønsmæssige forhøjelser af skat og moms. Forhøjelserne var foretaget på baggrund af et større antal afrundede kontante beløb, indsat på virksomhedens konto. Indsætningerne svarede til de foretagne forhøjelser	Stadfæstet. Tidl. instans SKM2013.431.BR.
SKM2014.202.ØLR	Bilforretning - moms byrettens dom stadfæstet	Lav bruttoavance.
SKM2013.493.VLR	Skrotvirksomhed stadfæstelse	Virksomhed fik ikke medhold i at ansættelsen var ugyldig, fordi der ikke var foretaget skøn over udgifter. Tidligere instans SKM2012.743.BR.
SKM2012.465.VLR	Akupunktørklinik	Skøn udøvet på grundlag af privatforbrugsberegning. Byrettens dom stadfæstet.
SKM2011.801.ØLR	Handel med udlandet stadfæstelse - moms	Manglende dokumentation for eksport.
SKM2011.459.ØLR	Udeholdt omsætning stadfæstelse - moms	Manglende kasseafstemninger.
SKM2009.159.ØLR	Pizzeria - ansættelse stadfæstet - moms	Der kunne ikke tillægges betydning, at der var frifindende straffedom.
SKM2007.951.ØLR	Pizzeria - ansættelse stadfæstet - moms	Skøn udøvet på grundlag af bruttoavanceberegning.
SKM2007.736.ØLR	Kiosk - pizzeria Ansættelse tilsidesat	Varekøb i udlandet kunne ikke henføres til virksomheden, da udenlandsk sælger havde misbrugt virksomhedens momsnummer.
SKM2004.5.VLR	Restaurant - stadfæstelse - moms	Opgjort på grundlag af vareforbrug. Ejerens privatforbrug var uden relevans.
SKM2003.407.ØLR	Stadfæstelse - moms	Opgjort på grundlag af vareforbrug. Ejerens privatforbrug var uden relevans.
SKM2003.208.ØLR	Kiosk - ansættelse stadfæstet - moms	Udeholdt omsætning - pengeoverførsler, Pakistan, lån.
SKM2003.191.VLR	Pizzeria - ansættelse stadfæstet - moms	Opgjort på grundlag af vareforbrug.
TfS 2001, 311 ØLD af 19.02.2001	Renovations- og jordbrugsvirksomhed, cafeteria - moms	Drift af virksomhed i en andens navn. Proforma ejerskab.
TfS 1999, 868 VLD af 10.08.1999	Pizzeria - ansættelse stadfæstet - moms	Opgjort på grundlag af vareforbrug, herunder emballage og gennemsnitlig bruttoavance.
TfS 1999, 269 ØLD af 27.01.1999	Restaurant - stadfæstelse - moms	Omsætningsberegning ud fra varekøb og salgspriser. Kassestrimler stemmer ikke med bogføring.
TfS 1991, 113 ØLD af 15.02.1991	Restaurant - stadfæstelse - moms	Stort omfang af udskænkning uden beregning.
TfS 1987, 636 ØLD af 15.10.1987	Restaurant - stadfæstelse - moms	Løbende tilintetgørelse af underbilag.
UfR 1980.231 VLD af 19.10.1979	Byggevirksomhed Moms	Afsmittende virkning mellem ægtefæller.
Byretsdomme
SKM2016.92.BR	Slik købt i udlandet. BR fastslog at regnskabsgrundlaget var mangelfuldt og SKAT derfor var berettiget til at foretage skønsmæssig ansættelse. Forklaring om at slikket var købt i DK blev anset for utroværdig.	SKM frifundet.
SKM2015.596.BR	Rengøringsvirksomhed. Indsætninger på bankkonto ansås at hidrøre fra momspligtig rengøringsvirksomhed, som vedkommende var involveret i og derfor skulle svare moms af.	SKM frifundet.
SKM2015.350.BR	Retten lagde til grund, at sagsøger havde ansvaret for at bogføringen var mangelfuld og ikke havde dokumenteret, at indsættelser på sagsøgers konto ikke hidrørte fra momspligtige leverancer.	SKM frifundet.
SKM2015.62.BR	Brugtvognshandel. Sagsøger havde ikke løftet bevisbyrden for, at der var tale om private salg, der måtte anses for foretaget som led i økonomisk virksomhed. Da der ikke var udarbejdet regnskab, fandt retten at SKAT havde været berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse.	SKM frifundet.
SKM2015.38.BR	Ikke indsendt regnskab. Ansættelse baseret på indsætninger på bankkonto. Skatteyderen havde under sagens forberedelse fremlagt materiale, der efter sagsøgers opfattelse skulle danne grundlag, samt henvist til at der ikke var udarbejdet privatforbrugsopgørelser. Heri fik skatteyder ikke medhold.	SKM frifundet. Sagen vedrører også indkomstansættelsen - se A.B.5.3.5.
SKM2014.849.BR	Moms - indsætninger på en bankkonto. Indsættelse på bankkonto, som har dannet grundlag for forhøjelse - regnskabet tilsidesætteligt.
SKM2014.662.BR	Bekæmpelsesmiddel- og kvælstofafgift. Direktøren for et selskab havde ved falske fakturaer søgt at sløre handel med afgiftspligtige produkter, og der var ikke i sagen holdepunkter for at selskabets ejer var vidende herom. Det forhold at skønssagen tog udgangspunkt i en række fundne bilag, fritog ikke afgørelsen fra at være skønsmæssig.	Sagen anket til VLR, der har stadfæstet BR-dommen.
SKM2014.581.BR	Rengøringsvirksomhed. A-skat, AM-bidrag og moms. Udokumenteret at sagsøger skulle have haft underleverandører, hvorfor det var lagt til grund, at der havde været ansatte, hvor der ikke var indeholdt A-skat mv. Retten fandt heller ingen holdepunkter for at antage, der var fejl i SKATs opgørelse af moms.	Sagen anket til ØLR.
SKM2014.558.BR	Køreskole - moms og skat. Skøn ikke foretaget på et åbenbart urimeligt grundlag. Retten lagde vægt på, at skønnet var foretaget på grundlag skatteyderens egne registreringer i køreskolebookingsystemet sammenholdt med virksomhedens mangelfulde regnskaber.
SKM2014.533.BR	Handel med motorcykelreservedele - moms og skat. Sagen angik spørgsmål om erhvervsmæssig virksomhed og grundlaget for skøn. Skøn var hovedsagelig baseret på konstaterede indsættelser på skatteyderens konto.	Grundlag for en skønsmæssig ansættelse til stede. Skønnet var dog foretaget på et ufuldstændigt og til dels fejlagtigt grundlag. Retten hjemviste derfor sagen til fornyet behandling.
SKM2014.448.BR	Brugtmoms, afregningsbilag Handel med designmøbler mv LSRs afgørelse stadfæstet	Mangelfuldt regnskab, der var tilsidesætteligt. Manglende afregningsbilag. Forklaring om at afregningsbilag fra stjålet kunne ikke føre til andet resultat.
SKM2014.402.BR	Indførsel af øl og mineralvand LSRs afgørelse stadfæstet	Ikke anset at være til eget brug.
SKM2014.431.BR	Bilhandler moms	Indsættelse på bankkonto, som har dannet grundlag for forhøjelse - regnskabet tilsidesætteligt. Sagen anket til ØLR
SKM2014.123.BR	Brugtmomsordningen - biler - LSRs afgørelse stadfæstet	Udeholdt omsætning - mangelfuldt regnskabsmateriale.
SKM2013.396.BR	Drift af uregistreret virksomhed efter konkurs - skat og moms LSRs afgørelse tadfæstet	Virksomheden drevet i interessentskabsform. Grundlaget for skønsmæssig ansættelse til stede. Sagen anket til ØLR.
SKM2013.301.BR	Værksted med handel med brugte biler - moms LSR afgørelse stadfæstet	Regnskabet tilsidesætteligt. Ikke ført bevis for tyveri. Sagen anket til ØLR.
SKM2013.196.BR	Restaurant - skat og moms LSRs afgørelse stadfæstet	udeholdt omsætning, skyggeregnskab. Sagen anket til ØLR.
SKM2013.87.BR	Uregistreret virksomhed med salg af vin og øl - moms - vin- og ølafgift samt emballageafgift LSRs afgørelse stadfæstet	Udeholdt omsætning. Ingen dokumentation for køb. Hæftelse for vil- og ølafgift. Sagen anket til ØLR.
SKM2013.79.BR	Kiosk - moms LSRs afgørelse stadfæstet	Negativt privatforbrug, kontante indsættelser på bankkonti, udeholdt omsætning. Sagen anket til ØLR.
SKM2011.804.BR	Hjemmeslagteri - moms LSRs afgørelse ikke stadfæstet	Regnskabet var tilsidesætteligt, men der var ikke påvist omstændigheder om udeholdt omsætning.
Kendelser og Ankenævnsafgørelser
►SKM2017.607.LSR◄	►Autoreparation. Momstilsvar forhøjet skønsmæssigt som følge af regnskabstilsidesættelse og lavt eller negativt privatforbrug. Da forhøjelsen var foretaget ekskl. moms, var der ikke grundlag for anvende princippet i styresignal SKM2014.783.SKAT. Endvidere blev påstand om ugyldighed ikke taget til følge.◄
990/87	Landbrugsvirksomhed	Udeholdt omsætning, dødelighedsprocent.
989/87	Brugtvognsvirksomhed	Uregistreret virksomhed - suspension af forældelsesfrist efter 1908-loven.
988/87	Malervirksomhed	Udeholdt omsætning - ansættelse baseret på procenttallet af konstaterede udeholdelser i forhold til bogføring.
946/86	Byggevirksomhed	Ansættelse baseret på skatteansættelsen.
945/86	Handel med tv-apparater	Uregistreret virksomhed. Usikkerhed om omfanget af omsætning.
944/86	Landbrugsvirksomhed	Udeholdt omsætning.
915/85	Kioskvirksomhed	Lav bruttoavance.
870/84	Restaurationsvirksomhed	Mangelfuld bogføring. Misforhold mellem køb og salg.
869/84	Restaurationsvirksomhed	Differencer mellem købte og solgte genstande - spiritus.
765/81	Byggevirksomhed	Tilsidesættelse - mangelfuldt regnskabsmateriale.
726/80	Købmandsvirksomhed	Mangelfuld regnskabsførelse. Lav avance.
688/80	Byggevirksomhed	Anvendelse af kalkulationstillæg på 6 pct. på byggematerialer og 35 pct. på løn.