Indhold

Dette afsnit omhandler boliger, hvortil der er en indirekte ejendomsret i form af en aktie, en anpart eller et andelsbevis.

Afsnittet indeholder:

• Definitioner
• Hovedregel
• Undtagelse
• Betingelser for skattefritagelsen
• Praksis frem til den 1. januar 2002
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Definitioner

Et boligaktieselskab er et aktieselskab, hvor der er knyttet en brugsret til en beboelseslejlighed i selskabets ejendom til aktien. Tilsvarende er et boliganpartsselskab et anpartsselskab, hvor der er knyttet en brugsret til en beboelseslejlighed i selskabets ejendom til anparten.

Andelsboligforeninger er kendetegnet ved, at der er knyttet en brugsret til en beboelseslejlighed i foreningens ejendom til andelsbeviset.

Hovedregel

Fortjeneste ved salg af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer, hvortil der er knyttet en brugsret til en beboelseslejlighed i en beboelsesejendom, er fritaget for beskatning, når beboelseskravet og de øvrige krav, der er en betingelse for at være omfattet af parcelhusreglen, er opfyldte. Se ABL § 15 med henvisning til EBL § 8, stk. 4.

Se afsnit C.B.2.1.5.8 og afsnit C.B.2.6.

Undtagelse

Omfatter værdipapiret udelukkende en brugsret til et grundareal, er fortjenesten ikke omfattet af fritagelsesreglen og er dermed skattepligtig. Se TfS1984.360 LSR, der omfattede et havelod, hvor der var bygget et sommerhus.

Betingelser for skattefritagelsen

Det er en betingelse for skattefriheden, at

ejendomsretten til værdipapiret er forbundet med en brugsret til en beboelseslejlighed i en ejendom med flere beboelseslejligheder, der direkte er ejet af en forening mv. Ejendommens eller beboelseslejlighedens tingsretlige status er uden betydning, men foreningen mv. skal eje flere beboelseslejligheder, som udlejes til beboelse

• den bolig, som værdipapiret giver brugsret til, skal have tjent som bolig for værdipapirets ejer og/eller dennes husstand i hele eller en del af den periode, hvor værdipapiret har været ejet
• et eventuelt grundareal, der hører til beboelseslejligheden, er mindre end 1.400 m2.
• boligaktieselskabet er et selvstændigt skattesubjekt efter SEL § 1, stk. 1, nr. 1
• foreningen mv. er et selvstændigt skattesubjekt efter SEL § 1, stk. 1, nr. 6, og
• værdipapiret i foreningen mv. er omfattet af reglerne i aktieavancebeskatningsloven ved afståelse.

Bemærk

Skattefritagelsen omfatter desuden udlodningen af det samlede likvidationsprovenu i det kalenderår, hvor foreningen mv. opløses. Det forhold, at en sælgers likvidationsprovenu er større end værdien af værdipapiret forud for opløsningen, ændrer ikke på skattefritagelsen.

Skatterådet konstaterede bl.a. i en sag, at likvidationsprovenuet var omfattet af skattefritagelsen for de andelshavere, der havde anvendt andelslejligheden som bolig, mens provenuet var skattepligtigt for de skatteydere, der ikke havde anvendt andelslejligheden som bolig. Se SKM2006.334.SR.

Praksis frem til den 1. januar 2002

Frem til indkomståret 2002 kunne aktier, andelsbeviser og andre værdipapirer, hvortil der var knyttet en brugsret til en beboelseslejlighed i en beboelsesejendom ikke sælges skattefrit, hvis lejligheden lå i et ejendomskompleks, der bestod af flere selvstændige faste ejendomme eksempelvis ejerlejligheder og selvstændigt matrikulerede en- og tofamiliehuse.

Den praksis blev ændret til den nuværende praksis med SKM2005.372.TSS (ophævet), og der blev givet mulighed for genoptagelse for afståelser, der var gennemført fra og med den 16. marts 2004. Genoptagelsesadgangen blev senere udvidet, så afståelser, der var gennemført fra og med den 1. januar 2002, blev omfattet af ændringen. Se SKM2006.570.SKAT.

En sag drejede sig om en andelsboligforening, der på et tidspunkt havde udstykket beboelseslejlighederne i ejerlejligheder, som var ejet af foreningen. Fortjenesten ved afståelsen af et andelsbevis blev anset for skattepligtig i overensstemmelse med den dagældende praksis. Men Landsskatteretten ændrede afgørelsen og fastslog, at fortjenesten var skattefri, uanset at andelsbeviset var afstået før den 16. marts 2004. Se SKM2006.675.LSR.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: