Indhold

Dette afsnit beskriver momsgrundlaget for bygge- og anlægsvirksomheder, der er momspligtige af byggeri for egen regning. Se ►ML § 27◄.

Afsnittet indeholder:

Regel
Den almindelige salgspris
Når der ikke er nogen almindelig salgspris
Når der ikke er salg af tilsvarende byggeri til andre
Normalværdien
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Se også

Afsnit D.A.8 for en nærmere beskrivelse af momsgrundlaget ►ML § 27◄ og► ML § 28◄
Afsnit D.A.8.1.3 om særlige regler for momsgrundlaget ved handel mellem interesseforbundne parter► ML § 29.◄

Regel

Momsgrundlaget ved byggeri for egen regning (jf. reglerne i ►ML §§ 6-7)◄ skal opgøres efter ►ML § 28◄, stk. 3. Tilsvarende gælder ved udtagning efter ►ML § 5, ◄stk. 4, hvis udtagningen sker til andre formål end privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale.

Den almindelige salgspris

Ved byggeri for egen regning er momsgrundlaget virksomhedens almindelige salgspris for en tilsvarende leverance til tredjemand.

Momsen skal beregnes på grundlag af den almindelige salgspris, dvs. prislisteprisen. En ydet rabat kan kun fradrages i momsgrundlaget, hvis byggevirksomheden i forbindelse med byggeri for fremmed regning yder en tilsvarende rabat. Se MNA1983, 835.

Eksempelvis skal den momsmæssige værdi for et prøvehus fastsættes efter prislistepris. Der er altså en almindelig salgspris for et prøvehus. Det er i momsmæssig henseende uden betydning, at prøvehuse sælges billigere end huse af samme slags med den begrundelse, at de har været anvendt som prøvehuse. Prøvehuses forarbejdning og kvalitet vil altid være mindst på højde med et tilsvarende parcelhus. Se MNA1992, 1349.

Når der ikke er nogen almindelig salgspris

Hvis en almindelig salgspris ikke findes, skal byggevirksomheden beregne moms af en kalkuleret salgspris. Denne kalkulerede salgspris skal omfatte samtlige omkostninger inklusiv den avance, der i almindelighed indgår ved leveringen af varer og ydelser af den pågældende art. Se MNA1969, 255. Dette gælder, selv om et efterfølgende salg sker med tab. Se MNA1980, 688 og MNA1992, 1349.

Underleverandørers arbejde og materialer indkøbt til brug for dette indgår dog ikke i momsgrundlaget.

Når der ikke er salg af tilsvarende byggeri til fremmede

Fastsættelsen af en almindelig salgspris kan volde problemer, hvis virksomheden ikke i øvrigt har afsætning af tilsvarende byggerier til fremmede.

Når der ikke er nogen almindelig salgspris, må der foretages en konkret vurdering af den enkelte virksomheds forhold og eventuelt en sammenligning med øvrigt byggeri af tilsvarende karakter i det pågældende område. I kalkulationen skal der være plads til samtlige omkostninger og sædvanlig avance for det arbejde, inkl. materialer, der skal beregnes moms af.

Der gælder særlige regnskabskrav i forbindelse med byggeri for egen regning. Virksomhederne skal derfor kunne redegøre for, hvordan de anvendte priser og avancer er fremkommet. Se afsnit D.A.21.3.4.8 om særlige regnskabskrav.

Den kalkulerede salgspris skal omfatte samtlige omkostninger og den avance, der i almindelighed indgår i den momspligtige værdi for varer og ydelser af den pågældende art, også selv om at murermesteren må påregne at skulle sælge huset med tab. Det betyder, at et eventuelt tab ved salg ikke giver mulighed for en reduktion af momstilsvaret. Se MNA1976, 441.

En kalkuleret salgspris, der giver plads for et dækningsbidrag, som er betydeligt lavere end dækningsbidraget, når virksomheden arbejder for fremmed regning, kan ikke accepteres. Se TfS1991, 329MNA.

En kalkuleret salgspris skal indeholde en bruttoavance, der er almindelig inden for virksomhedens branche. Virksomheden skal ved beregning lægge de gennemsnitlige bruttoavancer inden for branchen til grund sammenholdt med, hvad virksomhedens bruttoavance ved kalkulation af byggeri for fremmed regning er. Bruttoavancen bør altså fastsættes, så den som minimum kan give en byggevirksomhed et vist overskud. Se TfS1995, 66ØLD.

Kalkulationsmetoden bør principielt ikke sammenblandes med andre metoder, såsom en gennemsnitsberegning baseret på honorarer ved tilsvarende byggerier i området. Værdigrundlaget for momsberegningen kan dog godkendes, når den beregningsmetode, som virksomheden anvender, giver et for lille dækningsbidrag i forhold til virksomhedens dækningsbidrag ved salg til fremmede. Se TfS1991, 329MNA.

Normalværdien

Med virkning fra 1. januar 2009 blev momsgrundlaget ved udtagning til andre formål end privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale og momsgrundlaget for opførsel mv. af bygninger for egen regning ændret fra den almindelige salgspris til normalværdien. Se lov nr. 525 af 17. juni 2008. Se bekendtgørelse nr. 878 af 3. september 2008 om ikrafttrædelsestidspunktet. Lovændringen forventes ikke i praksis at betyde ændringer for momsgrundlaget ved byggeri.

Efter lovændringen skal normalværdien fastsættes som hele det beløb, som en kunde i samme omsætningsled som det, hvori leveringen af varer og ydelser finder sted, under frie konkurrencevilkår skulle have betalt på dette tidspunkt for de pågældende varer eller ydelser til en selvstændig leverandør her i landet.

Hvis der ikke kan fastsættes nogen sammenlignelig levering af varer eller ydelser, er momsgrundlaget indkøbs- eller fremstillingsprisen, jf.► ML § 28,◄ stk. 1, og den avance, der i almindelighed indgår ved levering af varer og ydelser af den pågældende art. Se afsnit D.A.8.1.2.1 om udtagning af varer og ydelser► ML § 28, ◄stk. 1 og afsnit D.A.8.1.2.4 om udtagning af driftsmidler ►ML § 28◄, stk. 4.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsretsdomme
TfS1995, 66ØLD	Sagen vedrørte den problemstilling, at der ved fastsættelse af momsgrundlaget ved byggeri for egen regning skulle lægges vægt på sammenligneligt arbejde for fremmed regning. Derudover vedrørte den hvilke bruttoavancer, der "i almindelighed" indgår i ydelser af den pågældende art. Der var enighed om, at det avancetillæg på 45 pct. af den "rå løn," som sagsøgeren lagde til grund i sine momsangivelser, ikke gav sagsøgers byggeafdeling overskud. Avancetillægget var betydeligt lavere end både sagsøgers bruttoavance ved arbejde i fremmed regning indtil 1983 og de gennemsnitlige bruttoavancer i branchen. Landsretten fandt det ikke godtgjort, at myndighedernes grundlag for skønnet over, hvad der måtte anses for bruttoavancen "i almindelighed" i området, havde været mangelfuldt, eller at man ved de fastsatte avanceprocenter, der var lavere end de gennemsnitlige avanceprocenter ifølge kildematerialet, havde udøvet et usagligt skøn. Bruttoavancen bør altså fastsættes, så den som minimum kan give en byggevirksomhed et vist overskud.
Landsskatteretskendelser
TfS1991, 329MNA	Der var brugt en kalkuleret salgspris, da der ikke fandtes en almindelig salgspris. Ved beregning af den momspligtige værdi for byggeselskabers byggeri for egen regning burde kalkulationsmetoden principielt ikke sammenblandes med andre metoder, såsom en gennemsnitsberegning for honorarer baseret på tilsvarende byggerier i området. I det konkrete tilfælde var værdigrundlaget for momsberegningen dog godkendt, da den beregningsmetode, som selskabet anvendte, gav et for lille dækningsbidrag. Momsnævnet kunne altså ikke acceptere selskabets beregninger og det beregnede momstilsvar. Der blev lagt vægt på, at selskabets metode kun gav plads for et dækningsbidrag på 1,8 pct., mens selskabets arbejde for fremmed regning viste et dækningsbidrag på ca. 16 pct.
MNA1983, 835	Momsnævnet traf afgørelse om, at momsen skulle beregnes på grundlag af selskabets almindelige salgspris, dvs. prislisteprisen uden rabatfradrag. Nævnet tilføjede, at en virksomhed, der byggede huse på egne grunde, respektivt byggede for eget salgsfirma, ville kunne opgøre momsen på grundlag af et momsgrundlag, hvori der var fradraget en mængderabat. Det var dog en forudsætning, at der til andre (fremmede) købere blev ydet samme rabat.
MNA1980, 688	Sagen omhandlede en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret for en byggevirksomhed for en 5 års-periode. Der var ved ansættelsen anvendt kalkulationstillæg på 6 pct. på materialeudgifterne og 35 pct. på lønudgifterne. Bygmesteren havde ikke foretaget kalkulationsopstillinger eller ført timeregnskab, herunder for egen indsats, over byggearbejderne, og der kunne derfor ikke foretages en nøjagtig opgørelse af momstilsvaret på grundlag af virksomhedens regnskaber. Toldvæsenet kunne derfor ikke stedfæste nøjagtigt, hvilke byggerier, som de indkøbte materialer havde været anvendt til, idet en del blev anvendt til reparationsarbejder, ligesom en del blev bearbejdet på et værksted. Toldvæsenets repræsentanter fastslog, at oplysningen om tab på byggerierne var uden betydning i sagen. Efter de foreliggende fejl og mangler ved regnskabsførelsen, herunder vedrørende fastsættelsen af den momspligtige værdi, konkluderede Momsnævnet, at betingelserne for en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret var til stede. Nævnet tiltrådte endvidere toldvæsenets skøn over størrelsen af momstilsvaret, herunder de anvendte kalkulationstillæg. Ansættelsen blev derfor stadsfæstet.
MNA1976, 441	En murermester opførte på egen grund et parcelhus med henblik på salg. Selv om murermesteren måtte påregne at skulle sælge huset med tab, skulle der betales moms af byggeriet efter reglerne for byggeri for egen regning (på egen grund), dvs. på grundlag af en kalkuleret salgspris. Salgsprisen skulle omfatte samtlige de omkostninger og den avance, der i almindelighed indgår i den momspligtige værdi for varer eller ydelser af den pågældende art. Det betød, at et eventuelt tab ved salg ikke gav mulighed for en reduktion af momstilsvaret.
MNA1969, 255	Momsregistrerede virksomheder, der opfører huse på egne grunde med henblik på salg eller udlejning, skal kun opkræve moms, hvis virksomheden selv udfører arbejdsydelser (håndværksarbejde) ved bygningens opførelse eller udfører projekteringsarbejde ved opførelsen (arkitekt- eller ingeniørarbejde). Der skal betales moms af de pågældende ydelser inkl. de materialer, som er anvendt til arbejdet. Momsen skal beregnes på grundlag af virksomhedens almindelige salgspris for et tilsvarende arbejde ved levering til en privat bygherre. Hvis en sådan salgspris ikke findes, skal momsen beregnes på grundlag af en kalkuleret salgspris.