Indhold
Dette afsnit viser nogle eksempler på beregning af skatten ved at anvende lempelsesmetoderne.
Dette afsnit indeholder:
- Exemptionslempelse
- Creditlempelse
- Flere lande med credit
- Datterselskabslempelse
- Lempelse for beskattet udbytte af aktier omfattet af ABL § 19.
I eksemplerne anvendes 25 pct. som selskabsskattesats (2013-niveau) . Bemærk, at selskabsskattesatsen er blevet sænket gradvis fra 25 pct. til 22 pct., således at den udgør 24,5 pct. for indkomståret 2014, 23,5 pct. for indkomståret 2015 og 22 pct. for indkomståret 2016 og efterfølgende indkomstår.
Exemptionslempelse
Eksempel 1
| Dansk indkomst | | 40.000 kr. |
| Udenlandsk exemptionsindkomst (udenlandsk skat: 12.000 kr.) | | 60.000 kr. |
| | | |
| Skattepligtig indkomst | | 100.000 kr. |
| | | |
| Skat | | 25.000 kr. |
| Exemptionslempelse | 60.000 x 25.000 100.000 | 15.000 kr. |
| Skat at betale | | 10.000 kr. |
Creditlempelse
Eksempel 2
| Dansk indkomst | | | 30.000 kr. |
| Udenlandsk exemptionsindkomst | | | 60.000 kr. |
| Udenlandsk creditindkomst (udenlandsk skat 1.500 kr.) | | | 10.000 kr. |
| Skattepligtig indkomst | | | 100.000 kr. |
| Skat, 25 pct. | | | 25.000 kr. |
| - exemptionslempelse | | | 15.000 kr. |
| Skat efter exemptionslempelse. | | | 10.000 kr. |
| - creditlempelse | 10.000 x 25.000 100.000 | 2.500 kr. | |
| dog højst den udenlandske skat | | | 1.500 kr. |
| Skat at betale | | | 8.500 kr. |
Flere lande med credit
Eksempel 3
| Dansk indkomst | | | 80.000 kr. |
| Creditindkomst fra land A (udenlandsk skat 12.000 kr.) | | | 20.000 kr. |
| Creditindkomst fra land B (udenlandsk skat 2.000 kr.) | | | 10.000 kr. |
| Skattepligtig indkomst | | | 110.000 kr. |
| Skat, 25 pct. | | | 27.500 kr. |
| - Creditlempelse A: | 20.000 x 27.500 110.000 | 5.000 kr. | |
| (da dette beløb er lavere end udenlandsk skat 12.000 kr.) | | | 5.000 kr. |
| - Creditlempelse B: | 10.000 x 27.500 110.000 | 2.500 kr. | |
| dog højst udenlandsk skat | | | 2.000 kr. |
| Skat at betale | | | 20.500 kr. |
Datterselskabslempelse
Eksempel 4
Et moderselskab har ejet 25 pct. af et datterselskab i udlandet siden stiftelsen. ►Udbyttet fra aktierne er ikke omfattet af SEL § 13, stk. 1, nr. 2 eller nr. 3.◄
Lempelsesberegning år 2 for MS:
| Datterselskabet: (År 1) | | |
| Skattepligtig indkomst | | 6.000 |
| Indkomstskat | | 1.200 |
| Samlet udbytte | | 3.000 |
| Udbytte til moderselskabet | | 750 |
| | | |
| Moderselskabet: (År 2) | | |
| Skattepligtig indkomst | | 10.000 |
| Skat, 25 pct. | | 2.500 |
| | | |
| Udbyttet fra datterselskabet berettiger efter den pågældende DBO til creditlempelse: | | |
| Creditlempelse 750 × 2.500/10.000 | 188 | |
| dog maks. den udenlandske skat af udbyttet, i dette tilfælde 10 pct. | | 75 |
| Skat at betale efter creditlempelse | | 2.425 |
| | | |
| Datterselskabslempelsen i relation til moderselskabet kan herefter beregnes således: | | |
| Moderselskabsbrøk: | | |
| 750 × 2.500/10.000 | 188 | |
| ÷ heraf allerede lempet | -75 | |
| | 113 | |
| | | |
| Datterselskabsbrøk: | | |
| 750 × 1.200/(6.000-1.200) | 188 | |
| Lempelsen udgør det laveste af MS-brøk og DS-brøk | | 113 |
| Skat at betale | | 2.312 |
Datterselskabets resterende indkomst til udlodning:
År 1:
| | Bruttoindkomst | Skat | Indkomst efter skat |
| Årets indkomst og skat | 6.000 | 1.200 | 4.800 |
| Udbytte (bruttobeløbet er beregnet) | 3.750 | 750 | 3.000 |
| Til rest år 1 | 2.250 | 450 | 1.800 |
Lempelsesberegning år 3 for MS:
| Datterselskabet: (År 2) | | |
| Skattepligtig indkomst | | 2.000 |
| Indkomstskat | | 200 |
| Samlet udbytte | | 4.000 |
| Udbytte til moderselskabet | | 1.000 |
| | | |
| Moderselskabet: (År 3) | | |
| Skattepligtig indkomst | | 10.000 |
| Skat, 25 pct. | | 2.500 |
| | | |
| Udbyttet fra datterselskabet berettiger efter den pågældende DBO til creditlempelse: | | |
| Creditlempelse 2.500 × 1.000/10.000 | 250 | |
| dog maks. den udenlandske skat af udbyttet, i dette tilfælde 10 pct. | | 100 |
| Skat at betale efter creditlempelse | | 2.400 |
| | | |
| Datterselskabslempelsen i relation til moderselskabet kan herefter beregnes således: | | |
| Moderselskabsbrøk: | | |
| 1.000 × 2.500/10.000 | 250 | |
| ÷ heraf allerede lempet | 100 | |
| | 150 | |
| | | |
| Datterselskabsbrøk: Hele skatten henføres til udbyttet, da det samlede udbytte overstiger den skattepligtige indkomst minus skatten. | | |
| 650 × 1.000/4.000 | 163 | |
| Lempelsen udgør det laveste af MS-brøk og DS-brøk | | 150 |
| Skat at betale | | 2.250 |
Datterselskabet indkomst- og skatteforhold:
År 2:
| | Indkomst | Skat | Indkomst efter skat |
| Overført fra tidligere år | 2.250 | 450 | 1.800 |
| Årets indkomst og skat | 2.000 | 200 | 1.800 |
| Til rest år 1 og 2 | 4.250 | 650 | 3.600 |
| Udbytte (overstiger indkomsten) | - | - | 4.000 |
| Udloddet indkomst af beskattet indkomst | 4.250 | 650 | 3.600 |
| Fx udlodning aktiekapital/ over-kursfond | - | - | 400 |
Lempelse for beskattet udbytte af aktier omfattet af ABL § 19
Eksempel 5
Ved beskatning af selskabet i udlandet:
| Selskab | Indkomst (udenlandske regler) | 1.000 | |
| | Skat, 10 pct. | 100 | 100 |
| | Udbytte | 900 | |
| Moderselskab | Udbytteskat i udlandet 5 pct. af 900 | | 45 |
| | Udbytte medregnes i indkomsten med 900. Skat 25 pct. af 900 | 225 | |
| | Credit for udbytteskat i udlandet | 45 | 180 |
| | I alt skat | | 325 |
Ved beskatning af selskabet her i landet:
| Selskab | Indkomst (danske regler) | 1.000 | |
| | Skat, 25 pct. | 250 | 250 |
| | Udbytte | 750 | |
| Moderselskab | Udbytte medregnes i indkomsten med 750. Skat 25 pct. af 750 | 188 | 188 |
| | I alt skat | | 438 |
Lempelse: 325 - 438 = negativ, dvs. ingen lempelse.
Eksempel 6
Ved beskatning af selskabet i udlandet:
| Selskab | Indkomst (udenlandske regler) | 1.000 | |
| | Skat, 33 pct. | 330 | 330 |
| | Udbytte | 670 | |
| Moderselskab | Udbytteskat i udlandet 5 pct. af 670 | | 34 |
| | Udbytte medregnes i indkomsten med 670. Skat 25 pct. af 670 | 168 | |
| | Credit for udbytteskat i udlandet | 34 | 134 |
| | I alt skat | | 498 |
Beskatningen her i landet er den samme som i eksempel 5: 438.
Lempelse: 498 - 438 = 60.