Indledning
Efter § 2 i ejendomsværdiskatteloven betaler personer, der er hjemmehørende i Danmark, ejendomsværdiskat af ejerboliger (herunder fritidshuse), som ligger i Danmark eller udlandet, herunder Færøerne og Grønland.
Ejendomsværdiskatten for udenlandske ejendomme opkræves med samme procent som ejendomsværdiskatten for danske ejendomme.
Derimod gælder der særregler for opgørelsen af beregningsgrundlaget for ejendomsværdiskatten for udenlandske ejendomme.
SKATs meddelelse SKM2008.565.SKAT indeholder retningslinjer for, hvordan beregningsgrundlaget for ejendomsværdiskatten skal fastsættes. Retningslinjerne svarer til de regler, som blev vedtaget ved lov nr. 1340 af 19. december 2008, der ændrede beregningsgrundlaget for ejendomsværdiskatten for udenlandske ejendomme med virkning fra og med indkomståret 2009.
Nærværende meddelelse indeholder ajourførte oplysninger om ejendomsværdiskattegrundlaget for 2018. Det drejer sig om det svenske indeks for fritidshuse, indekstal fra OECD, Danmarks Statistiks prisindeks for sommerhuse samt afstandsprocenten for 2018.
Ejendomsværdiskattegrundlaget
Udenlandske ejendomme skal beskattes på linje med danske ejendomme, der beskattes på grundlag af den laveste af følgende tre værdier, nemlig enten
- ejendomsværdien pr. 1. oktober i indkomståret (2018)
- ejendomsværdien pr. 1. januar 2001 med tillæg af 5 pct.
- eller ejendomsværdien pr. 1. januar 2002.
Udenlandsk vurdering
Da der for udenlandske ejendomme ikke foreligger nogen dansk ejendomsvurdering, er udgangspunktet, at hvis der i den pågældende fremmede stat findes en offentlig ejendomsvurdering, som kan sidestilles med en dansk vurdering, kan ejendomsværdiskatten beregnes efter samme regler, som gælder for danske ejendomme. Det er dog en forudsætning herfor, at Skattestyrelsen har godkendt den udenlandske vurdering. På nuværende tidspunkt har Skattestyrelsen kun godkendt den offentlige svenske vurdering i 2001 og 2002 af ejendomme, der er erhvervet før 1. januar 2002. Den svenske vurdering skal dog korrigeres, jf. nærmere SKM2008.565.SKAT, afsnit J 1), nr. 5.
Indeksering af anskaffelsespris
Når der ikke foreligger en godkendt udenlandsk vurdering, må der i stedet tages udgangspunkt i ejendommens faktiske anskaffelsespris. Denne anskaffelsespris vil så skulle indekseres tilbage fra anskaffelsesåret til henholdsvis 2001 eller 2002. Herved når man frem til ejendommens handelsværdi i det pågældende indkomstår.
Indekseringen skal ske for ejendomme, der er erhvervet 1. januar 2002 eller senere.
Ejendommens faktiske anskaffelsessum indekseres tilbage til det angivne tidspunkt efter følgende prioriteringsrækkefølge:
- et godkendt udenlandsk prisindeks
- OECD's indeks for udvikling i huspriser
- det danske sommerhusindeks
Skattestyrelsen (tidligere SKAT) har godkendt anvendelsen af et indeks for svenske fritidshuse og et indeks fra OECD.
|
Det svenske indeks for fritidshuse skal anvendes på alle typer ejendomme i Sverige, der anvendes som fritidsbolig:
|
|
Indeks
|
2001
|
2002
|
2003
|
2004
|
2005
|
2006
|
2007
|
2008
|
2009
|
2010
|
2011
|
2012
|
2013
|
2014
|
2015
|
2016
|
2017
|
2018
|
|
Sverige fritidshuse
|
335
|
358
|
383
|
424
|
470
|
527
|
588
|
604
|
633
|
679
|
677
|
664
|
682
|
710
|
787
|
829
|
902
|
892
|
|
De anerkendte OECD-indeks er:
|
|
OECD-indeks
|
2001
|
2002
|
2003
|
2004
|
2005
|
2006
|
2007
|
2008
|
2009
|
2010
|
2011
|
2012
|
2013
|
2014
|
2015
|
2016
|
2017
|
2018
|
|
USA
|
107,7
|
114,6
|
121,9
|
133,6
|
149,3
|
161,6
|
166,1
|
159,9
|
151,4
|
144,8
|
136,1
|
132,7
|
142,5
|
149,7
|
157,2
|
165,8
|
175,7
|
186,0
|
|
GB
|
108,1
|
125,6
|
145,3
|
162,5
|
171,4
|
182,2
|
202,2
|
200,2
|
184,6
|
198,0
|
196,5
|
199,3
|
206,3
|
227,0
|
242,1
|
236,5
|
246,5
|
254,2
|
|
Tyskland
|
100,0
|
97,2
|
96,3
|
94,4
|
92,6
|
92,6
|
92,6
|
93,5
|
93,5
|
96,8
|
102,4
|
107,8
|
115,9
|
126,3
|
132,8
|
140,0
|
130,6
|
137,9
|
|
Italien
|
108,2
|
118,6
|
130,8
|
143,7
|
154,6
|
164,3
|
171,9
|
176,7
|
170,0
|
166,1
|
163,5
|
164,5
|
155,0
|
148,3
|
144,4
|
143,2
|
142,5
|
140,8
|
|
Finland
|
99,1
|
109,4
|
115,9
|
123,0
|
130,2
|
143,0
|
153,7
|
155,5
|
148,6
|
158,7
|
163,3
|
166,0
|
168,6
|
167,6
|
166,6
|
167,8
|
169,5
|
175,0
|
|
Irland
|
108,1
|
119,7
|
138,7
|
154,7
|
173,0
|
196,3
|
200,9
|
180,8
|
147,3
|
129,6
|
118,9
|
103,7
|
105,2
|
118,0
|
131,6
|
133,7
|
149,8
|
165,1
|
|
Nederlandene
|
111,0
|
120,2
|
125,7
|
130,9
|
137,2
|
143,7
|
149,6
|
148,8
|
143,9
|
140,8
|
137,7
|
129,0
|
120,0
|
121,1
|
124,8
|
131,4
|
142,1
|
154,5
|
|
Norge
|
106,9
|
112,3
|
114,2
|
125,8
|
136,1
|
154,3
|
172,3
|
170,4
|
175,7
|
190,1
|
205,4
|
219,1
|
227,6
|
234,4
|
248,7
|
266,2
|
279,1
|
283,2
|
|
Spanien
|
109,6
|
128,1
|
153,7
|
181,8
|
208,4
|
229,3
|
241,8
|
242,3
|
223,8
|
215,5
|
202,5
|
184,5
|
172,8
|
168,5
|
174,7
|
182,8
|
194,1
|
207,2
|
|
Frankrig
|
107,9
|
116,8
|
130,5
|
150,3
|
173,3
|
194,3
|
207,1
|
209,7
|
194,8
|
207,0
|
217,4
|
216,1
|
211,4
|
207,7
|
204,1
|
205,9
|
212,0
|
218,3
|
|
Schweiz
|
101,9
|
106,6
|
109,8
|
112,4
|
113,6
|
116,4
|
118,9
|
122,0
|
128,2
|
134,0
|
139,6
|
144,9
|
151,6
|
153,6
|
157,1
|
159,1
|
165,8
|
170,9
|
|
Hvis Skattestyrelsen ikke har godkendt et indeks fra OECD for det pågældende land, skal Danmarks Statistiks prisindeks for sommerhuse i Danmark anvendes:
|
|
Indeks
|
2001
|
2002
|
2003
|
2004
|
2005
|
2006
|
2007
|
2008
|
2009
|
2010
|
2011
|
2012
|
2013
|
2014
|
2015
|
2016
|
2017
|
2018
|
|
Danmark sommerhuse
|
49,0
|
53,1
|
58,0
|
69,1
|
84,9
|
100,0
|
103,8
|
99,0
|
86,8
|
87,7
|
83,9
|
80,3
|
79,3
|
79,7
|
80,6
|
82,3
|
85,6
|
89,4
|
Regulering af den indekserede anskaffelsespris (handelsværdien) - afstandsprocenten
Da ejendomsværdiskatten for danske ejendomme beregnes på grundlag af den offentlige vurdering, som typisk er lavere end handelsværdien, skal de udenlandske beregnede handelsværdier yderligere reduceres med den såkaldte afstandsprocent, der er udtryk for forskellen imellem handelsværdien og den offentlige vurdering. Herved bliver de udenlandske beregnede handelsværdier sammenlignelige med de danske ejendomsværdier.
Ved beregningen af afstandsprocenten er der taget højde for reduktionen med 2,5 pct. af vurderingerne af danske ejerboliger pr. 1. oktober 2013 og omvurderinger pr. 1. oktober 2014, jf. VUL § 42, stk. 2, sådan som denne er affattet ved lov nr. 1635 af 26. december 2013, der indeholder særlige bestemmelser om vurderingerne i 2013 og 2014.
Desuden er der taget højde for reduktionen med 2,5 pct. af vurderingerne af danske ejerboliger pr. 1. oktober 2015 og omvurderinger, jf. VUL § 42, stk. 4, som den er affattet ved lov nr. 1535 af 27. december 2014, der indeholder særlige bestemmelser om vurderingerne for 2015 og 2016.
For 2017 og 2018 er der taget højde for reduktionen med 2,5 pct. af vurderingerne af danske ejerboliger pr. 1. oktober 2017 og omvurderinger, jf. VUL § 42, stk. 4, som den er affattet ved lov nr. 61 af 16. januar 2017, der indeholder særlige bestemmelser om vurderingerne for 2017.
Derimod har det ikke været muligt at tage højde for den reduktion med 5 pct. af vurderingen til og med 500.000 kr. (ejendomsværdien) og 2,5 pct. derover og nedtrapningen heraf ved stigende ejendomsværdi, som gælder for vurderingerne henholdsvis pr. 1. oktober 2015 og 2017 efter VUL § 42, stk. 4, sådan som denne er affattet ved henholdsvis lov nr. 1535 af 27. december 2014 og lov nr. 61 af 16. januar 2017.
|
Afstandsprocenten er opgjort således:
|
|
Afstandsprocent
|
2001
|
2002
|
2003
|
2004
|
2005
|
2006
|
2007
|
2008
|
2009
|
2010
|
2011
|
2012
|
2013
|
2014
|
2015
|
2016
|
2017
|
2018
|
|
Gns. pct.
|
15
|
18
|
12
|
29
|
9
|
17
|
9
|
5
|
11
|
10
|
9
|
0
|
2
|
0
|
2
|
0
|
10
|
17
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Der henvises i øvrigt til SKATs meddelelse offentliggjort som SKM2008.565.SKAT, hvor retningslinjerne for beregningen af ejendomsværdiskatten nærmere er beskrevet. Meddelelsen indeholder eksempler på beregning af ejendomsværdiskattegrundlaget.
Oplysningsskema
Den beregnede handelsværdi, der fremkommer ved at benytte ovenstående regler, kan oplyses via “tast selv" eller ved benyttelse af blanket 04.053.
Den beregnede handelsværdi pr. 1. oktober 2018, 1. januar 2002 og 1. januar 2001 tillagt 5 % angives i henholdsvis rubrik 212, 213 og 214, hvorefter den mindste værdi vil blive anvendt som beregningsgrundlag.
Skattestyrelsen skal bemærke, at fristen for rettidig indgivelse af oplysningsskema, der anvendes af skattepligtige med fast ejendom i udlandet, er den 1. juli 2019.