Indhold

Dette afsnit beskriver en række regler og deres betydning for VE-anlæg og andele i VE-anlæg. Der er både tale om anlæg, der er omfattet af den særlige ordning i LL § 8 P, og anlæg, der beskattes efter de almindelige regler for opgørelse af indkomsten.

Afsnittet indeholder:

Fælles skatteregnskab
Anpartsreglerne
Arbejdsmarkedsbidrag
Tilslutningsafgift
Succession efter kildeskatteloven
Tilskud fra PV Island Bornholm
LL § 8 V om servicefradrag
Etableringskontomidler
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Fælles skatteregnskab

Hvis en selvstændig erhvervsvirksomhed har flere end 10 personer som ejere, og nogle af ejerne ikke deltager i virksomhedens drift i væsentligt omfang, skal der udarbejdes et fælles skatteregnskab for ejere, der ikke deltager i driften. Se LL § 29, stk. 1.

Antallet af ejere af VE-anlæg eller andele i VE-anlæg, der har valgt at anvende bundgrænsen på 7.000 kr. for hver ejer og 60 pct. reglen i LL § 8 P, stk. 2 og 3, medregnes ikke ved opgørelsen af det samlede antal ejere, fordi indkomsten fra driften i dette tilfælde ikke anses for erhvervsmæssig. Se LL § 29, stk. 4.

Hvis alle ejere af et VE-anlæg anvender bundgrænsen på 7.000 kr. og 60 pct. reglen i LL § 8 P, stk. 2 og 3, skal der derfor ikke udarbejdes et fælles skatteregnskab.

Hvis der er flere end 10 ejere af anlægget, som vælger ikke at anvende reglerne i LL § 8 P, stk. 2 og 3, men derimod de almindelige skatteregler, så indkomsten er erhvervsmæssig indkomst, gælder reglerne i LL § 29 for udarbejdelse af skatteregnskab. Det gælder dog kun, når disse ejere ikke deltager i virksomhedens drift i uvæsentligt omfang.

Kravet om, at der skal udarbejdes et fælles skatteregnskab, gælder kun for fysiske personer. Se TfS 2000, 931 TSS.

Se også

Se også afsnit C.C.3.1.7.8 om fælles skatteregnskab for anpartsvirksomheder og afsnit C.C.3.1.8 om indberetning af oplysninger til Skattestyrelsen vedrørende anpartsvirksomheder efter SKL § 8 S. SKL § 8 S er videreført i SIL § 42, for indberetning for indkomståret 2019 og fremefter.

Anpartsreglerne

De ejere af vindmøller og andre VE-anlæg, der har valgt at opgøre indkomsten efter LL § 8 P, stk. 2 og 3, er heller ikke omfattet af anpartsreglerne, fordi indkomsten ikke anses for erhvervsmæssig. Det betyder også, at disse ejere ikke medregnes ved opgørelsen af det samlede antal ejere efter anpartsreglen i PSL § 4, stk. 1, nr. 9.

Se også

Se også afsnit C.C.3 om anpartsvirksomheder, herunder anpartsprojekter og kommanditister.

Arbejdsmarkedsbidrag

Der skal ikke betales arbejdsmarkedsbidrag af indkomst fra vindmølledrift og andre VE-anlæg, der er omfattet af LL § 8 P, stk. 2 og 3. Indkomst fra anlæg, der betragtes som erhvervsmæssige, er omfattet af AMBL § 4 eller § 5.

Tilslutningsafgift

En afgift, som en vindmølleejer skal betale til elselskabet for tilslutning af en vindmølle til elnettet, er fradragsberettiget som tilslutningsafgift efter AL § 43. Det er en betingelse, at vindmøllen anvendes til erhvervsmæssig produktion af elektricitet, og at tilslutning til elnettet er nødvendig for den erhvervsmæssige elproduktion. Se TfS 1995, 156 og afsnit C.C.2.4.5.5 om tilslutningsudgifter.

Tilslutningsafgiften for vindmøller, der skattemæssigt behandles efter reglerne i LL § 8 P, stk. 2 og 3, er ikke fradragsberettiget, fordi møllerne ikke anses for erhvervsmæssigt benyttet, jf. LL § 8 P, stk. 4.

Succession efter kildeskatteloven

Om succession i en vindmøllevirksomhed, se afsnit C.C.6.7.2 om succession ved overdragelse af virksomhed og SKM2002.82.LR.

Hvis et VE-anlæg er omfattet af LL § 8 P, stk. 2 og 3, kan der ikke succederes jf. KSL § 33 C, fordi der ikke er tale om en erhvervsvirksomhed eller en del af en erhvervsvirksomhed.

Tilskud fra PV Island Bornholm

Tilskud fra PV Island Bornholm til fremme af solenergi er skattepligtigt jf. SL § 4 i anskaffelsesåret.

Hvis skattelovgivningens almindelige regler anvendes, jf. den tidligere regel i LL § 8 P, stk. 5, kan der til gengæld afskrives med 25 pct. af anskaffelsessummen før tilskud.

Hvis den skematiske ordning, jf. LL § 8 P, stk. 2 og 3, anvendes, kan der ikke afskrives, men ejeren kan i stedet anvende bundfradraget på 7.000 kr.

Se SKM2012.212.SR, der også indeholder eksempler på opgørelse af indkomsten, når skattelovgivningens almindelige regler anvendes, (jf. den dagældende bestemmelse i LL § 8 P, stk. 5), og når den skematiske ordning, jf. LL § 8 P, stk. 2 og 3, anvendes.

Tilskudsordningen udløb i 2012, men afskrivningsreglerne har fortsat relevans.

LL § 8 V om servicefradrag - Boligjobordningen

Særligt for solcelleanlæg, solfangeranlæg og vindmøller gælder det, at ejeren kan anvende reglerne i LL § 8 V om fradrag for lønudgifter til hjælp og istandsættelse i hjemmet (kaldet servicefradrag eller håndværkerfradrag), hvis reglerne i LL § 8 V i øvrigt er opfyldt. Ordningen er videreført, jf. lov nr. 791 af 28. juni 2013, så arbejdet skal være udført senest den 31. december 2014 og betalt inden den 15. marts 2015. Ved lov nr. 997 af 30. august 2015, er ordningen forlænget for 2015, og fristen for betaling er 15. marts 2016. Se nærmere om betingelserne for, hvornår og hvordan arbejdet skal være betalt, i afsnit C.A.4.3.6 om servicefradrag.

Ved lov nr. 134 af 16. februar 2016 er ordningen ændret til en grøn boligjobordning gældende for indkomstårene 2016 og 2017.

Ved lov nr. 396 af 2. maj 2018 er ordningen ændret til en permanent ordning, med en justering af de omfattede ydelser, gældende fra indkomståret 2018.

Se om ordningen i øvrigt i afsnit C.A.4.3.6 om servicefradrag.

Bemærk

Adgangen til at anvende LL § 8 V afhænger af, om indkomsten fra anlægget er erhvervsmæssig eller ej. Hvis den skematiske ordning i LL § 8 P, stk. 2 og 3, er valgt, kan LL § 8 V derfor anvendes. Se SKM2012.427.SR og SKM2012.428.SR.

Der må ikke være ydet tilskud efter andre offentlige støtteordninger, herunder til arbejde vedrørende etablering af elproduktion fra vedvarende energi-anlæg omfattet af §§ 41 og 47 i lov om fremme af vedvarende energi, hvis der modtages offentlig driftsstøtte (pristillæg) til disse anlæg.

Dette skema giver et overblik:

Hvis ...	så ...
anlægget er privat anvendt	kan ejeren bruge reglerne om servicefradrag i LL § 8 V for fx installationsomkostninger. Der er kun fradrag for lønudgifter. De øvrige betingelser i LL § 8 V skal være opfyldt, herunder at der ikke må være ydet tilskud til anlægget efter andre ordninger, fx pristillæg efter lov om fremme af vedvarende energi.
Hvis..	så...
anlægget er tilsluttet nettet, og indkomsten beskattes som erhvervsmæssig efter skattelovgivningens almindelige regler, fordi producenten har valgt dette efter den tidligere bestemmelse i LL § 8 P, stk. 5, anlægget indgår i en anden erhvervsvirksomhed, indkomsten fra anlægget af andre grunde beskattes som erhvervsmæssig,	kan ejeren ikke bruge reglerne om servicefradrag i LL § 8 V. Udgifterne kan evt. lægges til afskrivningsgrundlaget eller fradrages som driftsomkostninger, hvis betingelserne efter de almindelige regler er opfyldt.

Etableringskontomidler

Se afsnit C.C.2.6 om etablerings- og iværksætterkontoordningen.

Skatterådet har i et bindende svar fundet, at en skatteyder ikke kunne anvende etableringskontomidler til investering i et VE-anlæg med max 6 kw på en landbrugsejendom. Spørger ville anvende nettomålerordningen. Rådet lagde derfor til grund, at anlægget blev etableret for at forsyne den private del af ejendommen. Etableringen af anlægget blev derfor anset for etablering af en ny virksomhed og skulle selvstændigt opfylde arbejdstidskravet. Rådet fandt, at arbejdsindsatsen vedrørende driften af et VE-anlæg af den størrelse ikke kunne opfylde arbejdstidskravet i etableringskontoloven. Se SKM2012.630.SR.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Skatterådet og Ligningsrådet
SKM2012.630.SR	Skatterådet fandt, at en skatteyder ikke kunne anvende etableringskontomidler til investering i et VE-anlæg med max 6 kw på en landbrugsejendom. Spørger ville anvende nettomålerordningen. Rådet lagde derfor til grund, at anlægget blev etableret for at forsyne den private del af ejendommen. Etableringen af anlægget blev derfor anset for etablering af en ny virksomhed og skulle selvstændigt opfylde arbejdstidskravet. Rådet fandt, at arbejdsindsatsen vedrørende driften af et VE-anlæg af den størrelse ikke kunne opfylde arbejdstidskravet i etableringskontoloven.
SKM2012.427.SR	Reglerne i LL § 8 V om Boligjobordningen kunne ikke anvendes samtidig med den dagældende regel i LL § 8 P, stk. 5, om erhvervsmæssige anlæg. Reglerne i LL § 8 V om Boligjobordningen kan anvendes samtidig med reglerne i LL § 8 P, stk. 2 og 3.	Se tilsvarende SKM2012.428.SR.
SKM2012.212.SR	Et tilskud fra PV Island Bornholm til fremme af solenergi var skattepligtigt jf. SL § 4 i anskaffelsesåret. Hvis skattelovgivningens almindelige regler anvendes, jf. LL § 8 P, kan der til gengæld afskrives med 25 % af anskaffelsessummen før tilskud. Hvis den skematiske ordning, jf. LL § 8 P, stk. 2 og 3, anvendes, kan der ikke afskrives.	Afgørelsen indeholder eksempler på opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Tilskudet bliver udbetalt til installatøren, som modregner i prisen for installationen.
SKM2002.82.LR	En søn kunne ikke succedere i en vindmølle efter KSL § 33 C, fordi møllen var omfattet LL § 8 P, stk. 2 og 3, og derfor ikke var en erhvervsvirksomhed eller en del af en erhvervsvirksomhed.
Andet
TfS 2000, 931 TSS.	Kravet om udarbejdelse af fælles skatteregnskab gælder kun for fysiske personer.	Se også afsnit C.C.3.1.7.8 om fælles skatteregnskab for anpartsvirksomheder og afsnit C.C.3.1.8 om indberetning af oplysninger til Skattestyrelsen vedrørende anpartsvirksomheder efter SKL § 8 S (SIL § 42 fra og med indkomståret 2019)
TfS 1995, 156	En afgift, som en vindmølleejer skulle betale til elselskabet for tilslutning af en vindmølle til elnettet, var fradragsberettiget som tilslutningsafgift efter LL § 8 C, nu AL § 43. Det var en betingelse, at vindmøllen blev anvendt til erhvervsmæssig produktion af elektricitet, og at tilslutning til elnettet var nødvendig for den erhvervsmæssige elproduktion.	Se også afsnit C.C.2.4.5.5 om tilslutningsafgifter.