Indhold
Dette afsnit beskriver de skattemæssige forhold for udlodningsmodtagere, der overtager afdødes eller den længstlevende ægtefælles virksomhed(er), som har været beskattet efter virksomhedsordningen i VSL afsnit I.
Afsnittet indeholder:
- Personer omfattet af reglen
- Regel
- Når den udloddede virksomhed udgør én af flere virksomheder
- Fremtidige hævninger af afdødes eller den længstlevende ægtefælles opsparinger.
Personer omfattet af reglen
Reglen omfatter udlodningsmodtagere, hvor dødsboet skiftes i forbindelse med dødsfaldet og er omfattet af DBSL afsnit II.
Regel
Den person, der får udloddet afdødes eller den længstlevende ægtefælles virksomhed, kan succedere i opsparinger efter VSL afsnit I inklusiv den tilhørende virksomhedsskat ved udløbet af indkomståret før dødsåret. Se DBSL § 39, stk. 2, 1. pkt.
Bemærk
Når udlodningsmodtager selv har drevet virksomhed(er), hvor der er opsparet overskud, betyder det, at både udlodningsmodtagers og afdødes opsparinger indgår i reglen om, at den ældste opsparing skal hæves først. Er nogen af de overskud, som en udlodningsmodtager har succederet i, de ældste, skal disse hæves før udlodningsmodtager egne nyere opsparinger. Se VSL § 10, stk. 5.
Når udlodningsmodtager hæver af opsparingen for indkomstår, hvor der både er
- opsparinger, som han/hun har succederet i,
- og egne opsparinger
kan udlodningsmodtager selv vælge i hvilken rækkefølge, disse opsparinger skal hæves. Se afsnit C.C.5.2.13.8 om succession i konto for opsparet overskud.
Når den udloddede virksomhed udgør én af flere virksomheder
Får modtageren udloddet
- en del af virksomheden eller
- én af flere virksomheder
kan vedkommende overtage opsparet overskud efter VSL afsnit I ved udløbet af indkomståret før dødsåret med succession i en forholdsmæssig del. Se DBSL § 39, stk. 2, 2. pkt.
Den forholdsmæssige del skal beregnes efter forholdet mellem
- den del af kapitalafkastgrundlaget ►opgjort efter VSL § 8, stk. 1 og 2,◄ ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret, der kan henføres til den virksomhed eller de virksomheder, der indgår i dødsboet, og
- hele kapitalafkastgrundlaget ►opgjort efter VSL § 8, stk. 1 og 2,◄ ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret for den af ægtefællerne, der har drevet virksomhederne.
Den forholdsmæssige andel af kapitalafkastgrundlaget ►opgjort efter VSL § 8, stk. 1 og 2◄, ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret beregnes efter forholdet mellem
- værdien af aktiverne ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret i den virksomhed eller de virksomheder, der indgår i dødsboet, og
- samtlige aktiver, der er indskudt i virksomhedsordningen for den af ægtefællerne, der har drevet virksomhederne.
Finansielle aktiver indgår ikke i beregningen af den forholdsmæssige andel. ►(se afsnit C.E.12.1.4 om fremsat lovforslag)◄
Se DBSL § 10, stk. 3, 3.-5. pkt., som efter § 39, stk. 2, 3. pkt. også skal bruges i dette tilfælde.
Bemærk
Det er en forudsætning for at overtage opsparet overskud, at modtageren selv opfylder kravene i VSL afsnit I. Se DBSL § 39, stk. 2, 4. pkt.
Det vil bl.a. sige, at modtageren er skattepligtig her i landet - herunder efter en indgået dobbeltbeskatningsoverenskomst - af den virksomhed, som det opsparede overskud knytter sig til. En udenlandsk udlodningsmodtager kan kun overtage opsparet overskud knyttet til et fast driftssted, der ligger her i landet. Se DBSL § 38.
Fremtidige hævninger af afdødes eller den længstlevende ægtefælles opsparinger
Når en udlodningsmodtager efterfølgende hæver af opsparet overskud, som den pågældende har overtaget med succession, skal den tilhørende virksomhedsskat indgå som en foreløbig indkomstskat ved skatteberegningen. Se KSL § 60, stk. 1 litra f og VSL § 10 stk. 3, 2. pkt.
Hvis virksomhedsskatten ikke kan rummes i slutskatten mv. for det pågældende indkomstår, skal en resterende virksomhedsskat fradrages i en ægtefælles slutskat mv., hvis udlodningsmodtageren er gift og lever sammen med ægtefællen ved udgangen af det pågældende indkomstår. Den virksomhedsskat, som herefter er tilbage, fremføres til fradrag i den beregnede slutskat mv. i de følgende indkomstår. Se VSL § 10, stk. 4
Se også
Se KSL § 4 og afsnit C.A.8.1 om den ægteskabelige samlivsstatus i skattemæssig forstand.
Reglerne afviger fra virksomhedsskat af opsparinger, som personen selv har opsparet, fordi en eventuel virksomhedsskat, der ikke kan rummes i slutskatten mv., i det tilfælde udbetales direkte. Se VSL § 10, stk. 3, 3. pkt.