Indhold
Dette afsnit handler om renter, der beskattes i takt med de forfalder til betaling.
Afsnittet indeholder:
- Hovedregel
- Bank- og sparekassekonti
- Obligationer
- Undtagelser
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Hovedregel
Renteindtægter skal som hovedregel medregnes i den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori renten forfalder til betaling (forfaldsprincippet). Dette gælder, uanset om renteindtægterne følger af en negativ eller positiv rente.
Eksempel
Påløbne renter af et erstatningsbeløb blev anset for forfaldne på tidspunktet for den endelige retserhvervelse af såvel erstatningen som rentekravet. Rentebeløbet skulle beskattes på forfaldstidspunktet efter SL § 4 og princippet i LL § 5, stk. 1. Da der havde været tvist om eksistensen af erstatningskravet, var der ikke hjemme til at periodisere renteindtægten (nu LL § 5, stk. 6). Se TfS 1997, 11 LSR.
Se også
Se også
- Afsnit C.A.11.1.3 om beskatning af renter af personskadeerstatning
- Afsnit C.A.11.2 om tidspunktet for fradrag for renteudgifter og periodisering
- Afsnit C.C.2.5.3.2.1 om retserhvervelsesprincippet
- Afsnit C.F.2.1. om opgørelse af udenlandsk indkomst.
Bank- og sparekassekonti
Renter af bank- og sparekassekonti skal medregnes i den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvor de tilskrives og dermed er forfaldne til betaling. Det afgørende er, hvornår der er tilskrivningstermin, mens selve rentetilskrivningen (bogføring af de optjente renter) er uden betydning. Beskatningen sker uanset om renterne hæves.
Eksempler
- For en konto med tilskrivningstermin pr. 31. december skal renterne fra 1. januar til 31. december 2018 medregnes i indkomsten for 2018.
- For en konto med tilskrivningstermin pr. 1. april skal renterne fra 1. april 2017 til 31. marts 2018 medregnes i indkomsten for 2018. Hvis kontoen ophæves i 2018 efter den 1. april, skal de renter, der i forbindelse med ophævelsen tilskrevet kontoen fra 1. april til ophævelsen også medregnes i indkomsten i 2018.
Se også
Se også afsnit C.A.11.2.1 under "Godtgørelse for at hæve bankindestående før tid."
Obligationer
Renter af obligationer medregnes i den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvor de forfalder.
Eksempler
- For obligationer med renteterminer 2. januar og 1. juli skal de renter, der forfalder henholdsvis pr. 2. januar og 1. juli 2018, medregnes i indkomsten i 2018.
- Er obligationer solgt mellem 2. januar 2018 og 1. juli 2018, skal både renterne pr. 2. januar og renterne indtil salgstidspunktet medregnes i indkomsten i 2018.
Undtagelser
Der er en række lovhjemlede undtagelser til princippet om, at renter beskattes i takt med de forfalder til betaling.
Undtagelserne omfatter:
- Handelsrenter ved overdragelse af pengefordringer.
- Periodisering af renter for selskaber, banker, fonde mv.
- Periodisering af renter for bogførings- og regnskabspligtige.
- Renter af personskadeerstatning
- Renter af hovedaktionærers mellemregning med deres selskab mv.
Se om disse undtagelser i afsnit C.A.11.1.3.2 om renter, der ikke beskattes i takt med, at de forfalder.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Højesteretsdomme |
| SKM2005.221.HR | Selv om en fond var omfattet af regler om fuld periodisering af renteindtægter og renteudgifter, kunne beskatning af nogle renteindtægter ikke henføres til beskatning forud for det tidspunkt, hvor fonden havde erhvervet retten til dem i henhold til myndighedsafgørelser herom. Uanset at skatteyder skulle periodisere renter, kunne en renteindtægt ikke beskattes, før der var erhvervet endelig ret. Stadfæstelse af SKM2003.276.ØLR | Tidligere SKM2003.276.ØLR |
| Landsskatteretskendelser |
| TfS 1997, 11 LSR | En erstatning for fejlbehandling i forbindelse med en fødsel i 1987 på et hospital kunne først endeligt gøres op i 1992. Påløbne renter ansås herefter for forfaldne på dette tidspunkt, som var tidspunktet for den endelige retserhvervelse for både erstatningen og rentekravet, og hele rentebeløbet blev efter forfaldsprincippet beskattet i 1992. Da der havde været tvist om eksistensen af erstatningskravet, var der ikke hjemme til at periodisere renteindtægten (nu LL § 5, stk. 6). Renter skulle medregnes i det indkomstår, hvor de forfaldt til betaling. | Forfaldsprincippet |
| Andet |
| TfS 1985, 128 SKD | Bagudforfaldne renter af indlånscertifikater i pengeinstitutter skulle periodiseres, når bagudbetalingen vedrørte en periode på over 12 måneder. | |