Indhold

Dette afsnit beskriver, hvordan beskatningsgrundlaget af den løbende drift og afståelse af anden erhvervsvirksomhed end forsikrings- eller pensionskassevirksomhed skal gøres op.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Baggrund
• Særligt ved gevinst eller tab ved afhændelse
• Ligningslovens § 5 H.

Regel

Skattelovgivningens almindelige regler skal anvendes, når beskatningsgrundlaget af over- og underskud ved drift og afhændelse af anden erhvervsvirksomhed end forsikrings- eller pensionskassevirksomhed skal gøres op. Reglerne om skattemæssige afskrivninger på bygninger og installationer finder ikke anvendelse. Se PAL § 15, stk. 2, 2. pkt.

PAL's afgrænsning af anden erhvervsvirksomhed er udformet som en udelukkelsesregel, hvor alt andet end forsikrings- og pensionskassevirksomhed kategoriseres som anden erhvervsvirksomhed. Se PAL § 15, stk. 2, 1. pkt.

Baggrund

Oprindeligt blev anden erhvervsvirksomhed fritaget for realrenteafgift med den begrundelse, at forsikringsselskaber og pensionskasser efter LFV og PKL ikke må drive anden erhvervsmæssig virksomhed end forsikrings- og pensionskassevirksomhed.

Det kan ske, at forsikringsselskaber og pensionskasser midlertidigt må overtage driften af en erhvervsvirksomhed for at beskytte sine kreditorinteresser.

Med indførelse af pensionsafkastbeskatning blev anden erhvervsvirksomhed end forsikrings- eller pensionskassevirksomhed gjort skattepligtig efter § 2, stk. 1, nr. 13 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler mv.

Begrundelsen for at inddrage anden erhvervsvirksomhed under skattepligten er, at gevinst eller tab på fordringer er omfattet af skattepligten. Det er derfor naturligt at medregne over- eller underskud af en virksomhed og fortjeneste eller tab ved afståelse af en virksomhed, der er overtaget for at beskytte kreditorinteresser.

Særligt ved gevinst eller tab ved afståelse

Ved afståelse af anden erhvervsvirksomhed skal gevinst og tab gøres op efter skattelovgivningens almindelige regler. Det vil sige, at skattelovgivningens almindelige regler om afståelse, afståelsestidspunkt mv. anvendes.

Hvis der i erhvervsvirksomheden indgår aktiver, der er omfattet af PAL § 15, stk. 3, skal disse regler anvendes. Se PAL § 15, stk. 2, 3. pkt. Se også C.G.3.2.3 om gevinst eller tab på forskellige aktiver.

PAL § 15, stk. 2 og 3 er videreført fra § 13, stk. 2 og 3 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler mv. Af bemærkningerne til § 13, stk. 2 og 3 i L51 af 11. oktober 2000 fremgår det, at hvis der i erhvervsvirksomheden fx både er fast ejendom, driftsmidler, goodwill og andre immaterielle aktiver, skal beskatningsgrundlaget gøres op således:

• Løbende opgørelse af gevinst eller tab på den faste ejendom efter reglerne i PAL § 15, stk. 3 (lagerprincippet).
• Gevinst eller tab på driftsmidler, goodwill og andre immaterielle aktiver beskattes først ved afståelse.

►Ligningslovens § 5 H 

Med virkning fra 1. juli 2021 er der indført en ny bestemmelse i ligningslovens § 5 H, som også gælder for alle PAL-skattepligtige omfattet af PAL § 1.

Bemærk at virksomheder, der er omfattet af selskabsskattelovens § 1, men som er undtaget fra selskabsskattepligt efter selskabsskattelovens § 3, også er omfattet af bestemmelsen. Det indebærer, at betalinger omfattet af bestemmelsen ikke vil kunne påvirke (medregnes ved) opgørelsen af beskatningsgrundlaget efter pensionsafkastbeskatningsloven for f.eks. pensionskasser, LD, ATP og arbejdsmarkedsrelaterede livforsikringsaktieselskaber, der er undtaget for selskabsskattepligten efter selskabsskattelovens § 3, men som er skattepligtige efter pensionsafkastbeskatningslovens § 1, stk. 2. 

Bestemmelsen indebærer, at betalinger hverken vil kunne fratrækkes som driftsomkostninger, afskrives eller indgå som anskaffelsessummer i de tilfælde, hvor der skal foretages en avanceopgørelse med virkning for opgørelsen af beskatningsgrundlaget efter pensionsafkastbeskatningslovens § 15, stk. 2, vedrørende anden erhvervsvirksomhed end forsikrings- eller pensionskassevirksomhed, når modtageren af betalingen er skattemæssigt hjemmehørende eller registreret i et af 11 af de i alt 12 lande, der aktuelt er optaget på EU’s sortliste over skattely som nævnt i ligningslovens § 5 H, stk. 2, og den pågældende betalingsmodtager desuden er interesseforbundet med den skattepligtige. Se forarbejderne til lov nr. 788 af 4. maj 2021. Se også afsnit C.D.2.4.8. ◄

Se også

Se også de to offentliggjorte bindende forhåndsbeskeder af 15. august 2000, TfS 2000, 751 LR og TfS 2000, 752 LR. Den faste ejendom udgjorde det væsentligste aktiv i erhvervsvirksomheden, hvorfor beskatningsgrundlaget blev gjort op efter de regler, der gælder for gevinst og tab på fast ejendom.