Indhold

Dette afsnit handler om skattepligten for fonde, der er skattepligtige efter regler i selskabsskatteloven.

Afsnittet indeholder:

• Skattepligtens omfang
• Hovedregel: Skattepligt af erhvervsmæssig virksomhed
• Undtagelse
• Kan fonde være fritagne efter SEL § 3?
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skattepligtens omfang

Ikke-erhvervsdrivende fonde, der har aktiver på under 1 mio. kr., er omfattet af skattepligten i SEL § 1, stk. 1, nr. 6, jf. FBL § 1, stk. 1, nr. 1 og 2, jf. FL § 1, stk. 6.

Skattepligten efter denne bestemmelse betyder, at fonden kun er skattepligtig af erhvervsmæssig aktivitet. Anden form for virksomhed er skattefri. Den erhvervsmæssige virksomhed er defineret i SEL § 1, stk. 4.

Det samme gælder erhvervsdrivende fonde, som ikke er omfattet af lov om erhvervsdrivende fonde. 

Hovedregel: Skattepligt af erhvervsmæssig virksomhed

Erhvervsmæssig virksomhed er i SEL § 1, stk. 4, defineret som

• indtægt ved næringsvirksomhed eller anden forretningsvirksomhed, herunder indtægt ved drift, udlejning eller bortforpagtning af fast ejendom.
• ret til en andel i overskuddet af en erhvervsvirksomhed, som ikke drives af den pågældende forening selv.

Se også

Se også afsnit C.D.1.1.12 om skattepligt for foreninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6.

Undtagelse

Ret til en andel i overskuddet af en erhvervsvirksomhed, som ikke drives af den pågældende fond selv, anses dog ikke som erhvervsmæssig indkomst, hvis fonden er en hjælpe- og understøttelsesfond for en virksomheds ansatte eller tidligere ansatte funktionærer og arbejdere eller deres pårørende.

Bemærk

Fonde kan ikke siges at have omsætning med medlemmer. Reglen i SEL § 1, stk. 5 anvendes derfor ikke.

Kan fonde være fritagne efter SEL § 3?

Bestemmelserne i SEL § 3 kan ikke anvendes af fonde, der opfylder betingelserne for skattepligt efter fondsbeskatningsloven. Dette bygger på det grundlæggende hensyn bag fondsbeskatningsloven om, at fondes skattemæssige forhold er reguleret i denne lov.

Hvis en fond er fritaget efter fondsloven eller erhvervsfondsloven og dermed er fritaget for skattepligt efter fondsbeskatningsloven, vil fonden være skattepligtig efter bestemmelsen i selskabsskatteloven. I en sådan situation vil bestemmelsen i SEL § 3 eventuelt kunne medføre, at fonden kan være skattefri.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: