Indhold

Dette afsnit indeholder en beskrivelse af reglerne om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse.

Afsnittet indeholder:

• Afgiftsfri udlevering
• Afgiftsfritagelse: Bagatelgrænse
• Afgiftsfritagelse: Varer der indføres
• Afgiftsfritagelse: Varer der leveres til diplomatiske repræsentationer
• Afgiftsfritagelse: Varer til anden industriel brug
• Afgiftsgodtgørelse
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Afgiftsfri udlevering

Virksomheder, der er registreret som oplagshaver, kan udlevere gødning, som indeholder kvælstof, uden afgift, når leveringen sker til:

• Andre oplagshavere, se KVÆLAL § 6, stk. 1, nr. 1
• Udlandet, se KVÆLAL § 6, stk. 1, nr. 2
• Virksomheder registreret efter gødskningsloven, se KVÆLAL § 7, stk. 1
• Virksomheder, som har en bevilling fra Skattestyrelsen til at modtage afgiftspligtige varer uden afgift. Se nærmere herom nedenfor.

Særligt om jordbrugsvirksomheder

Virksomheder, der er registreret efter gødskningsloven (jordbrugsvirksomheder), anmelder deres virksomhed til Landbrugsstyrelsens register og udarbejder gødningsregnskaber efter Landbrugsstyrelsens regler, som virksomheden indsender til Landbrugsstyrelsen. Landbrugsstyrelsen udsteder et bevis for registreringen.

Leverandøren af kvælstof kan kræve dokumentation for jordbrugsvirksomhedens registrering. Se KVÆLAL § 7, stk. 3.

Hvis en jordbrugsvirksomhed bliver afmeldt fra Landbrugsstyrelsens register, men beholder en mængde gødning, som denne har modtaget uden afgift, skal der betales afgift af denne mængde, da virksomheden ikke længere opfylder betingelserne for at modtage og anvende gødning uden afgift. Se KVÆLAL § 26.

Jordbrugsvirksomheder kan levere gødning mv. med indhold af kvælstof til andre jordbrugsvirksomheder, der er registreret i Landbrugsstyrelsen register uden afgift. Hvis der leveres gødning mv. med indhold af kvælstof til private eller ikke-registrerede jordbrugere, skal der betales afgift.

Betalingen skal ske ved, at jordbrugsvirksomheden senest den 15. i måneden efter udløbet af den måned, hvor jordbrugsvirksomheden overdrager handelsgødning til private eller til virksomheder, der ikke er registreret i Landbrugsstyrelsens register, indbetaler det skyldige beløb til Skatteforvaltningen.

Samtidig med angivelse af betaling indsendes følgende oplysninger og dokumentation:

• eget SE-/CVR-nummer
• navn og adresse på den private person
• eller SE-/CVR-nummeret på den virksomhed, der har modtaget handelsgødningen
• angivelse af kg kvælstof.

Jordbrugsvirksomheder kan også modtage afgiftspligtige varer og dækningsafgiftspligtige varer fra udlandet uden at betale kvælstof, men skal ved modtagelsen registreres som varemodtager.

Se også

Se afsnit E.A.1.4 om de generelle regler for registrerede varemodtagere.

Afgiftsfritagelse: Bagatelgrænse

Gødninger, hvor det totale indhold af kvælstof er under 2 pct. af gødningens samlede vægt, er fritaget for afgift. Se KVÆLAL § 1, stk. 3.

For bagatelgrænsen svarende til en afgift, der ikke overstiger 10.000 kr. om året, se E.A.7.14.3.

Afgiftsfritagelse: Varer der indføres

Der er afgiftsfrihed for varer, der indføres eller modtages fra udlandet i samme omfang og under samme betingelser, som gælder for afgiftsfrihed efter ML § 36, stk. nr. 1 - 3. Se KVÆLAL § 9.

Bemærk

Ved lov nr. 810 af 9. juni 2020 blev momsreglerne ved salg til private i EU ændret. De nye regler trådte i kraft den 1. juli 2021.

Den 1. juli 2021 erstattes importmomsfritagelsen i ML § 36, stk. 1, nr. 3 af ordningen Moms Import One Stop Shop, hvor virksomheder, der sælger varer til forbrugere i EU, som leveres fra lande uden for EU, kan angive og betale moms af forsendelser med en værdi indtil 150 euro (ca. 1.115 kr.) efter en forenklet ordning. Se ML § 66l.

Indførsel af varer pålagt nationale punktafgifter som købes fra virksomheder, som er tilsluttet Moms Import One Stop Shop, er alene punktafgiftspligtige, når forsendelsens værdi er over 150 euro (ca. 1.115 kr.). Indtil 1. juli 2021 var beløbsgrænsen 80 kr.

Indførsel af varer pålagt nationale punktafgifter fra virksomheder, som ikke er tilsluttet Import Moms One Stop Shop, er punktafgiftspligtige uanset forsendelsens værdi. Indtil 1. juli 2021 var beløbsgrænsen 80 kr. 

Forsendelser af varer pålagt EU-harmoniserede punktafgifter kan ikke indgå i ordningen Moms Import One Stop Shop. Se ML § 66l. Disse er således punktafgiftspligtige i alle tilfælde uanset forsendelsens værdi.

Afgiftsfritagelse: Varer der leveres til diplomatiske repræsentationer

Der er ikke afgift på varer, der leveres til diplomatiske repræsentationer, internationale institutioner mv., der er omtalt i TDL § 4, samt personer der er knyttet til disse. Se KVÆLAL § 11.

I praksis administreres denne ordning som en godtgørelsesordning. Det vil sige, at repræsentationer mv. efter ansøgning til Skatteforvaltningen kan få godtgjort kvælstofafgiften. Ansøgningen sker på blanket nr. 23.006.

Afgiftsfritagelse: Varer til anden industriel brug

Virksomheder, der udelukkende anvender afgiftspligtige varer til andre erhvervsmæssige formål end plantenæring eller afisning, kan få en bevilling til at modtage afgiftspligtige varer uden afgift fra registrerede virksomheder. Se KVÆLAL § 8.

Bevilling fås efter ansøgning til Skattestyrelsen, hvor virksomheden afgiver en erklæring om, at de afgiftspligtige varer alene anvendes i industrivirksomheden til andre formål end plantenæring eller afisning.

Det er en betingelse for at få bevilling til afgiftsfritagelse, at bevillingsmodtageren har et årligt forbrug af kvælstof på 2.000 kg eller derover.

Afgiftsgodtgørelse

Virksomheder, der ikke er registreret efter kvælstofafgiftsloven som oplagshavere, kan få godtgørelse af afgift af varer, som

• Leveres til udlandet
• Leveres til virksomheder registreret efter gødskningsloven
• Leveres til virksomheder, der har bevilling til at modtage afgiftspligtige varer til industriel brug uden afgift efter KVÆLAL § 8
• Virksomheden selv anvender til andre erhvervsmæssige formål end plantenæring eller afisning.

Det er en betingelse, at den årlige godtgørelse for varerne nævnt herover udgør mindst 1.000 kr. Se KVÆLAL § 10, stk. 1 og 3.

Virksomhederne skal anvende blanket nr. 29.002, når de anmoder om godtgørelse.

Se i øvrigt afsnit E.A.1.7. om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse.

Skattestyrelsen kan meddele virksomheder, der bliver registreret efter gødskningsloven senere end den 1. august i et år, godtgørelse af den betalte afgift af de varer, som virksomheden har indkøbt fra den 1. august i det pågældende år og indtil den dato, hvor registreringen finder sted. Se KVÆLAL § 10, stk. 4.

Landbrugsstyrelsen har i særlige tilfælde mulighed for at registrere jordbrugsvirksomheder med virkning for tidligere planperioder.

Skattestyrelsen godtgør derfor kvælstofafgift i overensstemmelse med de registreringsbeviser, Landbrugsstyrelsen udsteder. Dette gælder også selv om registreringsbeviset er udstedt med tilbagevirkende kraft for en allerede afsluttet planperiode. Se SKM2001.301.LSR og SKM2003.188.TSS.

Registrerede varemodtagere

Registrerede varemodtagere kan uden bevilling efter afgiftsperiodens udløb angive det godtgørelsesberettigede beløb for varer leveret til udlandet direkte på afgiftsangivelsen, se KVÆLAL § 10, stk. 2. Det årlige mindstebeløb på 1.000 kr. gælder ikke ved angivelse af det godtgørelsesberettigede beløb for varer leveret til udlandet.

Ikke registrerede virksomheder

Virksomheder, der ikke er registreret efter KVÆLAL skal have en bevilling for at ansøge om godtgørelse efter KVÆLAL § 10. Se bemærkningerne til lov nr. 1728 af 27. december 2018.

Henvendelser vedrørende bevillinger kan sendes til Skatteforvaltningen via TastSelv Erhverv. Klik i TastSelv Erhverv på Kontakt > Send besked > Moms, lønsum, told og punktafgifter > Punktafgifter > Destruktioner og bevillinger.

Se også

SKM2001.301.LSR og SKM2003.188.TSS.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse	Afgørelsen i stikord	Kommentarer
Landsretsdomme
SKM2013.567.VLR	Landsretten stadfæstede byrettens dom, hvorefter det ikke fandtes godtgjort, at appellanten med henblik på at opnå afgiftsfritagelse havde leveret kvælstofholdig gødning til en tysk samarbejdspartner. Landsretten fastslog endvidere, at det heller ikke var godtgjort, at gødningen var afhændet til virksomheder omfattet af § 10, stk. 1, nr. 2, i kvælstofafgiftsloven, hvorfor afgiften på gødningen ikke var godtgørelsesberettiget.	Landsrettens dom er en stadfæstelse af SKM2012.178.BR.
Landsskatteretskendelser
SKM2001.301.LSR	En jordbrugsvirksomhed ansås for berettiget til godtgørelse af kvælstofsafgift i overensstemmelse med Plantedirektoratets registreringsbevis, selv om registreringen var sket med tilbagevirkende kraft, således at registreringsbeviset også omfattede en allerede afsluttet planperiode.	Kendelsen blev ikke anket. I stedet blev der indgået en aftale mellem Skatteministeriet og Fødevareministeriet om, at der ikke længere ville blive udstedt registreringsbeviser med tilbagevirkende kraft for allerede afsluttede planperioder.
SKAT
SKM2003.188.TSS	Ved en ændring af gødskningsloven blev det muligt i særlige tilfælde at registrere jordbrugsvirksomheder med virkning for tidligere planperioder. Da kendelsen af 13. december 2000 ikke blev anket, danner den retstilstand på området. SKAT godtgør derfor kvælstofafgift i overensstemmelse med de registreringsbeviser Plantedirektoratet udsteder. Dette gælder også selv om registreringsbeviset er udstedt med tilbagevirkende kraft for en allerede afsluttet planperiode.