Indhold

Dette afsnit beskriver reglen om udenlandske virksomheder, som er betalingspligtige.

Afsnittet indeholder:

• Lovgrundlag
• Regel
• Eksempel.

Se også

• D.A.12.1 om momsgodtgørelse til afgiftspligtige personer i EU
• D.A.12.2 om momsgodtgørelse til afgiftspligtige personer i lande udenfor EU
• D.A.14.4 om øvrige registreringer af virksomheder ML §§ 50-50 c.

Lovgrundlag

ML § 37, stk. 5 har følgende ordlyd:

"Udenlandske virksomheder registreret efter §§ 50-50 b kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage den afgift, som virksomheden efter § 45, stk. 1, ville have været berettiget til godtgørelse af, hvis virksomheden ikke havde været registreret efter §§ 50-50 b."

Regel

Udenlandske virksomheder kan fradrage dansk moms af indkøb i samme omfang, som de ville være berettiget til momsgodtgørelse heraf efter ML § 45, stk. 1. Se ML § 37, stk. 5.

Reglen gælder udenlandske virksomheder, som ikke er momsregistreringspligtige i Danmark for deres leverancer, men af en af følgende årsager:

• Virksomheder der er betalingspligtige og dermed registreringspligtige for erhvervelser i Danmark. Se ML § 50.
• Virksomheder der efter ML § 50 er undtaget fra registreringspligten for erhvervelser pga. registreringsgrænsen, men har ladet sig momsregistrere herfor. Se ML § 50 a.
• Virksomheder der er betalingspligtige for køb af varer og ydelser med omvendt betalingspligt. Se ML § 50 b.

Som udgangspunkt kan kun virksomheder, som er momsregistrerede i Danmark foretage fradrag for købsmoms. Se ML § 37, stk. 1. Udenlandske virksomheder, som fortager momsbelagte indkøb uden at gennemføre leverancer, som de bliver momsregistreringspligtige for i Danmark, skal derfor normalt søge momsen tilbagebetalt efter reglerne i ML § 45, stk. 1.

Reglen er indført af forenklingshensyn. Den bevirker, at udenlandske virksomheder, som har en momsregistrering i Danmark, kan foretage momsfradrag af momsbelagte køb i Danmark direkte på momsangivelsen i stedet for at ansøge herom efter reglerne i ML § 45, stk. 1.

Eksempel

En tysk hovedentreprenør leverer byggeydelser på virksomheders ejendomme beliggende i Danmark.

Hovedentreprenøren er ikke registreringspligtig i Danmark, da de danske virksomheder, som aftager byggeydelserne er betalingspligtige for momsen heraf ifølge ML § 46, stk. 1, nr. 3.

Hovedentreprenøren anvender tyske underleverandører. Hovedentreprenøren bliver dermed registreringspligtig for at afregne dansk moms af de byggeydelser, som indkøbes hos underleverandørerne ifølge ML § 50b.

Hovedentreprenøren kan medregne den moms, som han skal betale efter ML § 46, stk. 1, nr. 3 til købsmoms på momsangivelsen. Se ML § 37, stk. 5.

Hvis den tyske hovedentreprenør i en momsperiode har købt ydelser hos tyske underleverandører for 1.000.000 kr. og har afholdt udgifter til køb af materialer i Danmark for 200.000 kr. inkl. 40.000 kr. i dansk moms, vil den tyske hovedentreprenørs danske momsangivelse se sådan ud:

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: