Indhold
Dette afsnit handler om skattepligten for fonde omfattet af pensionsafkastbeskatningsloven (PAL) samt reglerne for hjælpe- og understøttelsesfonde.
Afsnittet indeholder:
- Fonde omfattet af pensionsafkastbeskatningsloven
- Hjælpe- og understøttelsesfonde.
Fonde omfattet af pensionsafkastbeskatningsloven
En hjælpe- og understøttelsesfond er en fond, der kun har til formål at understøtte
- personer, der tidligere har været ansat hos en arbejdsgiver eller
- arbejdstagerens efterladte ægtefælle, børn mv.
Se PBL § 52.
Hjælpe- og understøttelsesfonde, der er omfattet af PBL § 52 og andre hjælpe- og understøttelsesfonde med pensionslignende formål, er skattepligtige efter reglerne i pensionsafkastbeskatningsloven. Se PAL § 1, stk. 2, nr. 6.
Disse fonde, der er omfattet af pensionsafkastbeskatningsloven, er ikke omfattet af fondsbeskatningsloven. Se FBL § 1, stk. 2.
Hjælpe- og understøttelsesfonde
En hjælpe- og understøttelsesfond, der ikke kun har pensionslignende formål, er omfattet af fondsbeskatningsloven, hvis fonden er omfattet af fondsloven eller erhvervsfondsloven.
Fonde, der er oprettet i henhold til LL § 14 F, er ikke omfattet af pensionsafkastbeskatningsloven.
Det drejer sig om fonde, der har til formål at sikre eller forbedre kårene for personer, der er eller har været ansat i arbejdsgiverens virksomhed eller deres pårørende. Fonden må ikke udbetale beløb af pensionslignende karakter.
Disse fondes skattepligt afgøres således efter de almindelige regler for fonde. Se afsnit C.D.9.1.3 om fonde.
SKM2019.478.SR. Spørger var en fond, som var stiftet af en virksomhed, og som ifølge sin fundats kunne foretage uddelinger til nuværende og tidligere medarbejdere i virksomheden, der var værdige og trængende, samt til de nævnte medarbejders børn til støtte for børnenes uddannelse.
Som følge af ophævelsen af fondes mulighed for fradrag for ikke-almennyttige uddelinger ønskede fonden at vide, om spørger ville have fradrag for kontante uddelinger til tidligere medarbejdere efter FBL § 4, stk. 1, 2. pkt., der vedrører uddelinger fra fonde, hvis formål er at betrygge og forbedre kårene for medarbejdere mv., jf. LL § 14 F.
Fonden ønskede endvidere at vide, hvordan de tidligere medarbejdere ville blive beskattet af de pågældende uddelinger.
Skatterådet kunne på baggrund af fondens vedtægter og det oplyste om fondens uddelingspraksis efter en konkret vurdering bekræfte, at fonden var omfattet af LL § 14 F. Fonden havde derfor fradrag for sine uddelinger efter FBL § 4, stk. 1, 2. pkt. Som følge heraf fandt ligningslovens § 7 V, stk. 2, 1. pkt., ikke anvendelse, jf. bestemmelsens 4. pkt., og modtagerne af uddelingerne skulle derfor medregne det fulde beløb til den skattepligtige indkomst.
Det fremgik af de faktiske forhold i afgørelsen fra Skatterådet, at fonden - udover uddelingerne til de værdigt trængende tidligere arbejdstagere - også kunne foretage uddelinger "efter fondsbestyrelsens skøn til velgørende formål inden for kommune Y1 og nærmeste omegn". Det fremgik af de faktiske forhold, at de almennyttige uddelinger var sekundære og efterstillet hovedformålet. Skatterådet godkendte i den konkrete sag, at fonden havde fradragsret for uddelinger til både almenvelgørende formål og formål omfattet af LL § 14 F.
Ud fra et lighedshensyn vil Skattestyrelsen fremadrettet godkende fradrag for uddelinger fra fonde efter FBL § 4, stk. 1, 2. pkt. i det omfang fondens formål efter en konkret vurdering er sammenlignelig med fondens formål i SKM2019.478.SR.
Det betyder fx, at LL § 14 F-formålet skal være fondens primære formål og at et evt. almenvelgørende formål skal være sekundært og efterstillet, således at der kun uddeles til det almenvelgørende formål i det omfang der er midler tilbage efter uddelingen til det primære formål.