Indhold

Dette afsnit beskriver, hvornår virksomheder og privatpersoner er forpligtede til at lade sig registrere for betaling af afgift på cigaretter og røgtobak.

Afsnittet indeholder:

►Ubeskattede varer (varer under afgiftssuspension)◄

  • Oplagshavere
  • Midlertidigt registrerede varemodtagere
  • Vareafsender.

►Beskattede varer (varer overgået til forbrug)◄

  • ►Leverancer til erhvervsmæssige formål fra et andet EU-land - Modtager◄
  • ►Leverancer til erhvervsmæssige formål til et andet EU-land - Afsender◄
  • ►Fjernsalg◄
  • ►Fiskale repræsentanter◄
  • Aktionssalg
  • Privatpersoner
  • Registrering.

►Bemærk◄

►Nedenstående afsnit beskriver de regler, der gælder fra og med den 13. februar 2023. De regler, der gælder for perioden til og med den 12. februar 2023, er senest beskrevet i Den juridiske vejledning 2022-2, afsnit E.A.10.1.4 Virksomheder og privatpersoner omfattet af reglerne.◄

►Ubeskattede varer (varer under afgiftssuspension)◄

Oplagshavere

Autorisationskrav

Virksomheder, der fremstiller cigaretter og røgtobak her i landet eller modtager cigaretter og røgtobak mv. fra udlandet, skal autoriseres som oplagshaver ved anmeldelse hos Erhvervsstyrelsen. Se TOBAKAL § 9, stk. 2.

Registreringspligtig fremstillingsvirksomhed omfatter både fremstillingen i alle dens forskellige led eller færdiggørelsen af varerne, herunder pakning af varerne i detailsalgspakning.

Virksomheder, der er autoriseret for fremstilling af cigaretter og røgtobak, kan få tilladelse fra udlandet eller fra andre fremstillingsvirksomheder til at modtage upakkede varer. Se TOBAKAL § 9, stk. 3.

Virksomheder, der er autoriseret for at modtage cigaretter og røgtobak fra udlandet, kan kun modtage færdigpakkede varer fra udlandet.

Autoriserede oplagshavere er berettigede til under afgiftssuspensionsordningen, at

  • fremstille,
  • forarbejde,
  • oplægge,
  • modtage eller
  • afsende

varer uden afgift. Se TOBAKAL § 9, stk. 1.

Lokalekrav

For at blive autoriseret som oplagshaver skal virksomheden eller personen have et lokale, som kan benyttes til at fremstille, forarbejde, oplægge, modtage, afsende eller udlevere afgiftspligtige ubeskattede varer, og som Skatteforvaltningen har godkendt inden autoriseringen.

Kravet om et lokale, som skal godkendes, gælder ikke for fjernsalg fra andre EU-lande.

Se TOBAKAL § 20 og § 3 i lov nr. 1240 af 11. juni 2021 samt TOBAKAL § 9.

En autoriseret virksomhed skal som vilkår for Skatteforvaltningens godkendelse af lokalerne overholde de generelle krav til lokaler omfattet af en autorisation. Se ►TOBAKALbek § 11, stk. 2 og 3◄, og afsnit E.A.1.4.1 om former for registrering, for en beskrivelse af de generelle regler.

Se også

Se også afsnit E.A.1.4.1 om former for registrering.

Sikkerhedsstillelse

Virksomheder, som autoriseres efter tobaksafgiftsloven, skal stille en sikkerhed på mindst 10.000 kr. for skyldige afgifter. Sikkerhedens endelige størrelse fastsættes af Skatteforvaltningen efter en vurdering af risiko for afgiftstab, under hensyn til mængde eller art af varer, som virksomheden kan håndtere i henhold til sin registrering. Skatteforvaltningen kan stille krav om fuld sikkerhed for afgiften ved manglende rettidig betaling. Sikkerhedsstillelsen gælder desuden som sikkerhed ved transport af ubeskattede varer inden for EU. Se TOBAKAL § 9, stk. 5, og ►TOBAKALbek § 17.◄

Se også

  • Afsnit E.A.1.5 om sikkerhedsstillelse
  • ►TOBAKALbek § 17◄.

Råtobak

Import, ►indførsel◄ og handel med råtobak må kun foretages af virksomheder, der er autoriseret hos Skatteforvaltningen for fremstilling af afgiftspligtige tobaksvarer. Se TOBAKAL § 30, stk. 1.

Midlertidigt registrerede varemodtagere

Virksomheder og institutioner mv., der modtager afgiftspligtige varer fra andre EU-lande som led i udøvelsen af deres erhverv, kan undlade at lade sig registrere som oplagshavere. Der er ikke adgang til varemodtagerregistrering af sådanne virksomheder mv. efter loven. Disse skal derfor - inden transporten påbegyndes - lade sig registrere som midlertidigt registrerede varemodtagere og anmelde transporten til Skatteforvaltningen og indbetale afgiften. Se TOBAKAL § 10, stk. 1.

Det er en betingelse for registrering, at virksomheden eller institutionen mv. er momsregistreret. Se ►TOBAKALbek § 12, stk. 1◄.

En registrering som midlertidig varemodtager gælder for:

  • en nærmere bestemt mængde,
  • en enkelt leverandør, og
  • en nærmere bestemt periode.

Se ►TOBAKALbek § 12, stk. 2◄.

Ved køb af varer fra lande uden for EU skal afgiften indbetales i forbindelse med varernes fortoldning.

Se også

Se også afsnit E.A.1.4.1 om former for registrering.

Vareafsender

Virksomheder eller personer, der som led i udøvelsen af deres erhverv ønsker at afsende varer, der er ►importeret◄ fra steder uden for EU, til andre EU-lande under den afgiftssuspensionsordning, som gælder for harmoniserede afgifter, kan lade sig registrere som vareafsender. Se TOBAKAL § 10, stk. 3.

Se også

Se også afsnit E.A.1.4.1 om former for registrering.

►Beskattede varer (varer overgået til forbrug)◄

►Hidtil har bevægelser af punktafgiftspligtige varer, som leveres til en anden medlemsstat med henblik på erhvervsmæssig oplægning, været omfattet af en forenklet administrativ procedure, som bl.a. indeholdt krav om et papirbaseret ledsagedokument (forenklet ledsagedokument).

Med det omarbejdede cirkulationsdirektiv er EMCS udvidet, så EMCS fra 13. februar 2023 også omfatter bevægelser af ovennævnte varer. I den forbindelse er der indført to nye registreringstyper, henholdsvis autoriseret modtager af beskattede varer og autoriseret afsender af beskattede varer, og for hver af disse er desuden indført en registrering som henholdsvis midlertidigt autoriseret modtager af beskattede varer og en midlertidigt autoriseret afsender af beskattede varer. Se TOBAKAL § 10 a, stk. 4 - 7, samt TOBAKALbek § 13 og 14.

Ved betegnelsen beskattede varer skal forstås varer, som er overgået til forbrug her i landet eller i et andet EU-land efter regler, som svarer til TOBAKAL § 8. Det er således ikke nødvendigt, at den forfaldne punktafgift er betalt, men blot at varerne er overgået til forbrug. Hvis varerne er overgået til forbrug ved en uregelmæssig transaktion eller den forfaldne punktafgift ikke er behørigt betalt, skal disse ligeledes anses for at være omfattet af betegnelsen beskattede varer.

Udvidelsen af EMCS og indførelsen af de nye registreringstyper indebærer, at

  • varer, der er overgået til forbrug her i landet, og som skal leveres til erhvervsmæssige formål i et andet EU-land, kun må afsendes af en virksomhed eller person, der her i landet er registreret som autoriseret afsender eller midlertidigt  autoriseret afsender, til en modtager der i et andet EU-land er registreret som autoriseret modtager eller som midlertidigt autoriseret modtager.
  • varer, der er overgået til forbrug i et andet EU-land, og som skal leveres til erhvervsmæssige formål her i landet, kun må leveres til en virksomhed eller person, der her i landet er registreret som autoriseret modtager eller midlertidigt autoriseret modtager, af en afsender der i et andet EU-land er registreret som autoriseret afsender eller midlertidigt autoriseret afsender.

Se TOBAKAL § 20 a, stk. 1 og 2.

Se i øvrigt de generelle bemærkninger til lovforslag L 233 fra 2020-21, afsnit 2.1, samt de specielle bemærkninger til lovforslagets § 3, nr. 18 og 42.

Bemærk

Se TOBAKAL § 20 a om afsendelse og modtagelse af varer, der er overgået til forbrug - herunder TOBAKAL § 20 a, stk. 3 og 4 om hvornår en transport af beskattede varer begynder og ophører.◄

►Leverancer til erhvervsmæssige formål fra et andet EU-land - Modtager◄

►Virksomheder eller personer, der som led i udøvelsen af deres erhverv modtager beskattede varer fra et andet EU-land, jf. TOBAKAL § 10 a, stk. 1, nr. 1, skal forinden registreres som autoriseret modtager hos Skatteforvaltningen og stille sikkerhed for betaling af afgiftspligtige varer.  

Virksomheder eller personer, der efter TOBAKAL er autoriseret som oplagshaver eller er registreret som varemodtager, kan fungere som autoriseret modtager ved at give Skatteforvaltningen meddelelse herom og skal derfor ikke særskilt registreres som autoriseret modtager.

Se TOBAKAL § 10 a, stk. 4.

Virksomheder eller personer, der som led i udøvelsen af deres erhverv kun lejlighedsvist modtager beskattede varer fra et andet EU-land, jf. TOBAKAL § 10 a, stk. 1, nr. 1, kan registreres som midlertidig autoriseret modtager. Virksomheden eller personen skal inden vareafsendelsen begynder fra et andet EU-land registreres som midlertidig autoriseret modtager hos Skatteforvaltningen, anmelde varetransporten til Skatteforvaltningen og indbetale afgiften af varer, der er afgiftspligtige her i landet. Se TOBAKAL § 10 a, stk. 5, og TOBAKbek § 13.

En autoriseret modtager eller midlertidig autoriseret modtager kan fx være en virksomhed, der fra et andet EU-land får leveret beskattede tobak til erhvervsmæssige formål, fx til videresalg, eller en privatperson, der medbringer tobak, som er anskaffet og beskattet i et andet EU-land, til andet end eget brug.◄

►Leverancer til erhvervsmæssige formål til et andet EU-land - Afsender◄

►Virksomheder eller personer, der som led i udøvelsen af deres erhverv afsender beskattede varer til et andet EU-land, skal forinden registreres som autoriseret afsender hos Skatteforvaltningen.

Virksomheder eller personer, der efter TOBAKAL er autoriseret som oplagshaver eller registreret som vareafsender, kan fungere som autoriseret afsender ved at give Skatteforvaltningen meddelelse herom og skal derfor ikke særskilt registreres som autoriseret afsender.

Se TOBAKAL § 10 a, stk. 6.

Virksomheder eller personer, der som led i deres erhverv kun lejlighedsvist afsender beskattede varer til et andet EU-land, kan registreres som midlertidig autoriseret afsender. Virksomheden eller personen skal inden vareafsendelsen til et andet EU-land begynder registreres som midlertidig autoriseret afsender hos Skatteforvaltningen og anmelde varetransporten til Skatteforvaltningen. Se TOBAKAL § 10 a, stk. 7, og TOBAKALbek § 14.◄

►Fjernsalg◄

►Den, der afsender cigaretter eller røgtobak ved fjernsalg fra andre EU-lande, skal inden vareafsendelsen autoriseres som oplagshaver eller lade sig registrere som midlertidig varemodtager her i landet, uanset omsætningens størrelse. Afsender kan vælge at lade sig autorisere eller registrere ved en herboende fiskal repræsentant. Virksomheden skal stille fuld sikkerhed for skyldige afgifter. Se TOBAKAL § 10 a, stk. 9, og TOBAKALbek §§ 16 og  17.◄

►Fiskal repræsentant◄

►En oplagshaver, der er autoriseret i et andet EU-land, og som leverer varer her til landet, kan udnævne en herboende fiskal repræsentant til at stå for afgiftsbetalingen. Repræsentanten, som skal være en person, der er bosiddende her i landet, eller en virksomhed, der har forretningssted her i landet, skal autoriseres hos Skatteforvaltningen og stille sikkerhed for skyldige afgifter. Se TOBAKAL § 10 a, stk. 8, og TOBAKALbek §§ 16 og 17.◄

Auktionssalg

Auktionssalg af tobaksvarer er forbudt. Forbuddet omfatter dog ikke tvangsauktioner og auktioner, som er foreskrevet ved lov. Se TOBAKAL § 28, stk. 4. Ved auktionssalg indestår auktionsholder for, at auktionssalget sker efter lovens regler, og at afgiften af varerne, der sælges ved aktion, bliver korrekt angivet og betalt til Skatteforvaltningen. Se ►TOBAKALbek § 8, stk. 1.◄

Beskattede varer

Ved salg af varer, hvoraf der er betalt afgift, skal auktionsholder indestå for, at varerne ikke sælges på auktionen til en højere pris end den, som er påtrykt stempelmærket eller fremgår af prislisten for de pågældende varer. Se ►TOBAKALbek § 8, stk. 2, 1. pkt.◄

Ubeskattede varer

Varer, hvoraf der ikke er betalt afgift, kan kun udleveres uden afgift til autoriserede oplagshavere. I andre tilfælde skal der betales afgift af varerne inden udlevering. Se ►TOBAKALbek § 8, stk. 2, 2. pkt.◄

For varer, hvoraf der ikke er betalt afgift, som købes på auktion med henblik på videresalg, skal punktafgiften beregnes på grundlag af de detailpriser, som varerne skal sælges til. Se ►TOBAKALbek § 8, stk. 3, 1. pkt.◄

For varer, der købes med henblik på privatforbrug, skal punktafgift af varerne beregnes på grundlag af budsummen inklusive salær og moms af salæret. Se ►TOBAKALbek § 8, stk. 3, 2. pkt.◄

For varer, hvoraf der ikke er betalt afgift, indbetales afgiften enten ved brug af skyldners/boets autorisation som oplaghavere, eller ved at auktionsholder bliver autoriseret som oplagshavere.

Indsendelse af oplysninger

Auktionsholder skal umiddelbart efter auktionen indsende en opgørelse til Skatteforvaltningen over de katalognumre, der er solgt til autoriserede oplagshavere, og de katalognumre, hvoraf der er betalt afgift, eller hvoraf der som følge af udleveringen skal betales afgift. Se ►TOBAKALbek § 8, stk. 5.◄

Råtobak

Råtobak solgt på auktion, må kun udleveres til virksomheder, der er autoriseret til fremstilling af afgiftspligtige varer, jf. TOBAKAL § 30, stk. 1. Se ►TOBAKALbek § 8, stk. 4.◄

Se også

Se også afsnit A.B.2.1 Generelt om virksomhedsregistrering for skatter og afgifter, om konkursboets adgang til at fortsætte aktiviteter under en selvstændig registrering

Privatpersoner

Reglerne om privatpersoners køb af afgiftspligtige varer i andre lande fremgår af afsnit E.A.1.4.3, der handler om afgift af varer, der modtages fra udlandet af privatpersoner.

Registrering

Registrering sker ved anmeldelse til Erhvervsstyrelsen. Ved anmeldelse til registrering skal blanket nr. 29.104 anvendes. Blanketten kan hentes på virk.dk.