Indhold

Dette afsnit beskriver, hvordan restskat skal opkræves, når afdøde har indskud på etableringskonto og iværksætterkonto i pengeinstitut.

Afsnittet indeholder:

  • Dødsboer omfattet af reglen
  • Regel
  • Retningslinjer
  • Eksempler

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, der skiftes i forbindelse med dødsfaldet og er omfattet af DBSL afsnit II.

Se afsnit C.E.3.1 om definition og afgrænsninger for dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter.

Regel

De beløb, der er indsat på etableringskontoen og iværksætterkontoen, sikrer krav på de skatter, der er en følge af beskatning af indskud, der ikke er brugt ved dødsfaldet. Indskud kan derfor ikke hæves, før skatten er betalt.

Se ETBL § 11, stk. 1, 2. pkt., der henviser til, at § 9, stk. 3, 4. pkt. finder tilsvarende anvendelse.

Pengeinstituttet må først udbetale beløb, der indestår på etableringskonto og iværksætterkonto, når det har modtaget brev herom fra Skattestyrelsen. Pengeinstituttet skal tilbageholde den del af beløbet, som efter Skattestyrelsens brev svarer til skatten.

Pengeinstituttet skal betale skattebeløbet

  • senest 10 ekspeditionsdage efter, at pengeinstituttet har modtaget brevet
  • til Skattestyrelsen med oplysning om kontohaverens CPR-nummer.

Se § 6 i BEK nr. 430 af 27/05/2009 om etableringskonto og iværksætterkonto.

Det betyder, at beregningen af dødsboets restskat skal deles op i den del, som

  • pengeinstituttet skal betale af indskud på etableringskonto og iværksætterkonto
  • dødsboet selv skal betale.

Retningslinjer

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at restskatten, som pengeinstituttet skal betale, gøres op således:

  • Restskat beregnet på hele den skattepligtige indkomst
  • Restskat beregnet på den skattepligtige indkomst fratrukket beløb for beskattede indskud på etableringskonto og iværksætterkonto
  • Forskel der skal betales af indskudskonto eller indskudskonti i pengeinstituttet.

Det svarer til, hvordan den restskat, som betales af indskudsbeløb, gøres op, når indskud ønskes beskattet i levende live, fordi etablering er opgivet.

Bemærk

Når dødsboet ikke skal betale restskat, skal pengeinstituttet have besked fra Skattestyrelsen om, at indskud frit kan udbetales til dødsboet.

Eksempler

Eksempel 1 - bobeskatningsperiode

Eksemplet viser, hvordan restskat skal fordeles mellem den del, som skal betales af

  • indskud på etableringskonto i pengeinstitut og
  • dødsboet

når skatteberegning giver restskat både med og uden beskattet indskud.

I eksemplet er forudsat:

  • Dødsfaldet er sket den 15. maj 2023.
  • Dødsboet ikke er skattefritaget og slutter med skæringsdag den 1. december 2023.
  • Afdøde har 150.000 i indskud, der ikke er brugt ved dødsfaldet:
    • 100.000 fratrukket i indkomståret 2002
    • 50.000 fratrukket i indkomståret 2004.
  • Den skattepligtige indkomst ud over beskatning af etableringskontoindskud udgør 800.000 kr.
  • Forskudsskat i mellemperioden udgør 300.000. Der er ikke forskudsbetalt andre skatter.

Der ses bort fra eventuel "grøn check" og eventuelt seniornedslag.

Indskud omregnet til skattepligtig indkomst

Beløb i kr.

Indskud for 2002

100.000

Tillæg, 3 procent for 21 år eller 63 procent

63.000

Indskud for 2004

50.000

Tillæg, 3 procent for 19 år eller 57 procent

28.500

Indskud inklusive tillæg

241.500

Indgår i skattepligtig indkomst med 67 procent

161.805

 

Skatteberegning - Beskattet indskud indgår ikke

Beløb i kr.

Skat, 50 procent af 800.000

400.000

Mellemperiodefradrag, 5 måneder á 2.400

-12.000

Bofradrag, 7 måneder á 6.400

-44.800

Dødsboskat efter fradrag

343.200

Foreløbige skatter

-300.000

Restskat

43.200

 

Skatteberegning - Beskattet indskud indgår

Beløb i kr.

Skat, 50 procent af (800.000 + 161.805)

480.903

Mellemperiodefradrag, 5 måneder á 2.400

-12.000

Bofradrag, 7 måneder á 6.400

-44.800

Dødsboskat efter fradrag

424.103

Foreløbige skatter

-300.000

Restskat

124.103

 

Fordeling mellem dødsbo og indskud i pengeinstituttet

Beløb i kr.

Restskat, når beskattet indskud indgår i skattepligtig indkomst

124.103

Restskat, når beskattet indskud ikke indgår i skattepligtig indkomst

-43.200

Forskel

80.903

 

 

Dødsboet skal betale

43.200

Af indskudskonto i pengeinstituttet skal betales
Pengeinstituttet skal udbetale resten
150.000 - 80.903 eller 69.097 til dødsboet.

80.903

Eksempel 2 - bobeskatningsperiode

Eksemplet viser, hvordan restskat skal fordeles mellem den del, som skal betales af

  • indskud på etableringskonto i pengeinstitut og
  • dødsboet

når skatteberegning giver restskat, når beskattet indskud indgår, men overskydende skat uden beskattet indskud.

I eksemplet er forudsat:

  • Dødsfaldet er sket den 15. maj 2023.
  • Dødsboet ikke er skattefritaget og slutter med skæringsdag den 1. december 2023.
  • Afdøde har 150.000 i indskud, der ikke er brugt ved dødsfaldet:
    • 100.000 fratrukket i indkomståret 2002
    • 50.000 fratrukket i indkomståret 2004.
  • Den skattepligtige indkomst ud over beskatning af etableringskontoindskud udgør 600.000 kr.
  • Forskudsskat i mellemperioden udgør 300.000. Der er ikke forskudsbetalt andre skatter.

Der ses bort fra eventuel "grøn check" og eventuelt seniornedslag.

 

Indskud omregnet til skattepligtig indkomst

Beløb i kr.

Indskud for 2002

100.000

Tillæg, 3 procent for 21 år eller 63 procent

63.000

Indskud for 2004

50.000

Tillæg, 3 procent for 19 år eller 57 procent

28.500

Indskud inklusive tillæg

241.500

Indgår i skattepligtig indkomst med 67 procent

161.805

Skatteberegning - Beskattet indskud indgår ikke

Beløb i kr.

Skat, 50 procent af 600.000

300.000

Mellemperiodefradrag, 5 måneder á 2.400

-12.000

Bofradrag, 7 måneder á 6.400

-44.800

Dødsboskat efter fradrag

243.200

Foreløbige skatter

-300.000

Overskydende skat

56.800

 

Skatteberegning - Beskattet indskud indgår

Beløb i kr.

Skat, 50 procent af (600.000 + 161.805)

389.903

Mellemperiodefradrag, 5 måneder á 2.400

-12.000

Bofradrag, 7 måneder á 6.400

-44.800

Dødsboskat efter fradrag

324.103

Foreløbige skatter

-300.000

Restskat

24.103

 

Fordeling mellem dødsbo og indskud i pengeinstituttet

Beløb i kr.

Restskat, når beskattet indskud indgår i skattepligtig indkomst

24.103

Restskat, når beskattet indskud ikke indgår i skattepligtig indkomst

0

Forskel

24.103

 

 

Dødsboet skal betale

0

Af indskudskonto i pengeinstituttet skal betales

Pengeinstituttet skal udbetale resten
150.000 - 24.103 eller 125.897 til dødsboet.

24.103

Eksempel 3 - mellemperiode

Eksemplet viser, hvordan restskat skal fordeles mellem den del, som skal betales af

  • indskud på etableringskonto i pengeinstitut og
  • dødsboet

når skatteberegning giver restskat, der er under grænsebeløbet for indbetaling, når beskattet indskud indgår, men overskydende skat uden beskattet indskud.

I eksemplet er forudsat:

  • Dødsfaldet er sket den 15. maj 2023.
  • Dødsboet er skattefritaget.
  • Afdøde har 150.000 i indskud, der ikke er brugt ved dødsfaldet:
    • 100.000 fratrukket i indkomståret 2002
    • 50.000 fratrukket i indkomståret 2004.
  • Den skattepligtige indkomst ud over beskatning af etableringskontoindskud udgør 560.000 kr.
  • Forskudsskat i mellemperioden udgør 310.000. Der er ikke forskudsbetalt andre skatter.

Der ses bort fra eventuel "grøn check" og eventuelt seniornedslag.

Indskud omregnet til skattepligtig indkomst

Beløb i kr.

Indskud for 2002

100.000

Tillæg, 3 procent for 21 år eller 63 procent

63.000

Indskud for 2004

50.000

Tillæg, 3 procent for 19 år eller 57 procent

28.500

Indskud inklusive tillæg

241.500

Indgår i skattepligtig indkomst med 67 procent

161.805

 

Skatteberegning - Beskattet indskud indgår ikke

Beløb i kr.

Skat, 50 procent af 560.000

280.000

Mellemperiodefradrag, 5 måneder á 2.400

-12.000

Mellemperiodeskat efter fradrag

268.000

Foreløbige skatter

-310.000

Overskydende skat

42.000

 

Skatteberegning - Beskattet indskud indgår

Beløb i kr.

Skat, 50 procent af (560.000 + 161.805)

360.903

Mellemperiodefradrag, 5 måneder á 2.400

-12.000

Mellemperiodeskat efter fradrag

348.903

Foreløbige skatter

-310.000

Restskat

38.903

 

Fordeling mellem dødsbo og indskud i pengeinstituttet

Beløb i kr.

Restskatten for mellemperioden er under beløbsgrænsen for indbetaling, når beskattet indskud indgår i skattepligtig indkomst. Der er derfor ingen restskat, der skal fordeles mellem pengeinstituttet og dødsboet.

 

Dødsboet skal betale

0

Af indskudskonto i pengeinstitut skal betales

Pengeinstituttet skal udbetale hele indskuddet på 150.000 til dødsboet, når Skattestyrelsen har givet besked om det.

0

Se afsnit C.E.15 om størrelsen af mellemperiodefradrag, bofradrag og beløbsgrænse for indbetaling af restskat for mellemperioden.