Indhold
Dette afsnit handler om indførelsen af og beskatningen efter symmetriprincippet i PBL § 53 A.
Afsnittet indeholder:
- Indførelsen af symmetriprincippet
- Beskatningen efter symmetriprincippet.
Indførelsen af symmetriprincippet
Symmetriprincippet blev indført med den endelige ophævelse af PBL § 50 (dog gælder § 50 fortsat for ordninger oprettet før den 18. februar 1992) og udvidelsen af PBL § 53 A til at omfatte en række yderligere ordninger end livsforsikringer (pensionskasseordninger, der ikke omfattes af PBL kapitel 1, rene risikoforsikringer og syge- og ulykkesforsikringer) og indførelsen af en ny bestemmelse i PBL § 53 B.
Se lov nr. 429 af 26. juni 1998 om indførelsen af symmetri i pensionsbeskatningen mv. i Danmark.
Gennemførslen skete på baggrund af EF-Domstolens afgørelser i Bachmann-sagen (C300/90) og Wielockx-sagen (C 80/94). Der blev herved etableret et sammenhængende system, hvor der kun sker beskatning af udbetalinger, hvis der har været fradrags-/eller bortseelsesret for indbetalingen her i landet eller i udlandet.
Beskatningen efter symmetriprincippet
Det karakteristiske ved beskatning efter symmetriprincippet i PBL § 53 A er, at udbetalinger er skattefrie, fordi der i Danmark ikke er fradrag for indbetalinger til ordninger omfattet af PBL § 53 A, men at afkastet er skattepligtigt.
Området for ordninger, der omfattes af PBL § 53 A, er med virkning fra den 1. januar 2010 udvidet til også at omfatte pensionsordninger, der har været godkendt af Skattestyrelsen efter PBL § 15 D, som ordninger, hvortil indbetalinger kan fratrækkes i Danmark. Godkendelsen efter PBL § 15 D varer 5 år, hvorefter ordningen bliver omfattet af PBL § 53 A, medmindre den opfylder betingelserne for at være omfattet af PBL § 53 B. Det har derfor været nødvendigt i PBL § 53 A at skabe hjemmel til beskatning af udbetalinger fra sådanne pensionsordninger. Der er derfor indsat en bestemmelse i PBL § 53 A, stk. 5, der fører til, at den del af udbetalingen fra en pensionsordning, hvor der er opnået hel eller delvis fradragsret eller bortseelsesret for indbetalingen enten i Danmark eller i udlandet, skal beskattes på udbetalingstidspunktet.
Se lov nr. 1534 af 19. december 2007 om ændring af pensionsbeskatningsloven og forskellige andre love.
I SKM2023.142.SR fandt Skatterådet ikke, at det var i strid med symmetriprincippet, at en Spørger både blev beskattet af pensionsindbetalingerne efter PBL § 53 A, stk. 2, og af pensionsudbetalingerne efter PBL § 53 A, stk. 5. Der blev herved henset til, at Spørger på indbetalingstidspunktet havde opnået creditlempelse efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Schweiz, for den del af lønindkomsten inkl. pensionsindbetalinger, som Schweiz havde beskatningsretten til. Der fandtes dermed at være gjort op med den danske beskatning på indbetalingstidspunktet. Det kunne ikke tillægges vægt, at skatten i Schweiz, og skatten i Danmark blev opgjort efter forskellige opgørelsesprincipper, som betød, at der var fradrags- og bortseelsesret i Schweiz og ikke i Danmark.
Se også
PBL § 53 A er beskrevet i afsnit C.A.10.4.2.3 om beskrivelse af de generelle regler i PBL § 53 A. Se også afsnit C.A.10.3.2.2 om ordninger godkendt efter PBL § 15 D
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser og SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Skatterådet | | |
| SKM2023.142.SR | Spørger var fuldt skattepligtig til, og bosiddende i, Danmark. Spørgers arbejdsgiver var i Schweiz, og der var sket indbetaling med fradrags- og bortseelsesret til to schweiziske pensionsordninger. Spørger var i Danmark blevet beskattet af arbejdsgivers pensionsindbetalinger efter PBL § 53 A, stk. 2.
Skatterådet fandt ikke, at der var grundlag for en formålsfortolkning af PBL § 53 A, stk. 5 således, at der på baggrund af symmetribetragtningen, kun skulle ske beskatning i Spørgers situation, hvis der havde været fradrags- og bortseelsesret i både Danmark og i udlandet. Skatterådet fandt, at bestemmelsen skulle anvendes efter ordlyden, og Spørger skulle derfor beskattes af pensionsudbetalingerne efter PBL § 53 A, stk. 5, selv om Spørger også var blevet beskattet af pensionsindbetalingerne i Danmark efter PBL § 53 A, stk. 2. Skatterådet fandt ikke, at dette var i strid med symmetriprincippet, idet Spørger havde fået creditlempelse efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Schweiz for den danske skat af den lønindkomst inkl. pensionsindbetalinger, som Schweiz havde beskatningsretten til. Det kunne ikke tillægges vægt at skatten i de to lande blev opgjort efter forskellige opgørelsesprincipper. | |