A.A Processuelle regler for SKATs opgaver

Resumé

Dette afsnit handler om:

Myndighedsstruktur og kompetence (A.A.1)
Afgørelser kontra vejledning (A.A.2)
Bindende svar samt bindende tariferingsoplysninger og bindende oprindelsesoplysninger (A.A.3)
Uformelle forhåndstilkendegivelser - forventningsprincippet (A.A.4)
Tilbagekaldelse af afgørelser (A.A.5)
Offentlighed og tavshedspligt (A.A.6)
Sagsbehandling (A.A.7)
Fristregler (A.A.8)
Forældelse af fordringer (A.A.9)
Klage og domstolsprøvelse (A.A.10)
Syn og skøn (A.A.11)
Henstand og tilbagebetaling som følge af klage og forrentning ved tilbagebetaling (A.A.12)
Omkostningsgodtgørelse i forbindelse med klagesager (A.A.13)
Omgørelse, selvangivelsesomvalg og skatteforbehold (A.A.14)
Forenklede regler om opgørelse af tilbagebetalingskrav (A.A.15).

Tema(er)

Myndighedsstruktur og kompetence Bindende svar samt bindende tariferingsoplysninger og bindende oprindelsesoplysninger Offentlighed og tavshedspligt Sagsbehandlingesregler Fristregler og forældelse Klage og domstolsprøvelse

Hvad er nyt?

Faglige nyheder

Vejledningen er opdateret med følgende love:

Lov nr. 1665 af 20. december 2016:

Genindførelse af omkostningsgodtgørelse for skattepligtige selskaber med mere.
Ingen omkostningsgodtgørelse ved påklage af afgørelser om godtgørelse og ved overspringelse af klageinstans i sager om ejendomsvurderinger.
Initiativer til imødegåelse af misbrug af godtgørelsesordninger med videre.
Udskydelse af søgsmålsfristen ved klage til Folketingets Ombudsmand.
Overførelse af sager om fradrag for forbedring af grundværdier fra Landsskatteretten til vurderingsankenævnene.

Afsnit A.A.9.4.2 vedrørende forældelsesfrister efter særlovgivningen er suppleret med længden på forældelsesfristen efter afbrydelse af forældelse og et skema med eksempler herpå. Af beskrivelsen og eksemplerne i skemaet fremgår nærmere beregningen af fristerne i forbindelse med, at der en gang er sket afbrydelse af fristen.

Det indebære bl.a. at afbrydelse af forældelse på et krav afledt af en ansættelse efter SFL § 26, stk. 5 eller § 27, stk. 1 eller § 32, stk. 1, kun vil udløse en 3-årig forældelsesfrist i overensstemmelse med forældelseslovens § 3, stk. 1.

Nyt afsnit A.A.7.1.1, der omhandler kvittering.

Nyt afsnit A.A.13.6 , der omhandler de nye kontrolbestemmelser i forbindelse omkostningsgodtgørelse med underafsnittede A.A.13.16.1 vedrørende oplysningspligt efter opfordring og gennemførelse af kontrol på stedet og A.A.13.16.2 vedrørende daglige bøder.

Vejledningen er ajourført med seneste vedtagne lovgivning og praksis.

Vedtaget er lov nr. 1725 af 27. december 2016 om ændring af retsplejeloven (Sagkyndig bevisførelse mv.),

Loven har til formål at give parterne i en retssag udvidede muligheder for at anvende sagkyndige som led i bevisførelsen. Lovforslaget indeholder som følge heraf en række forslag til ændringer af reglerne om syn og skøn, så der indføres udvidede muligheder for anvendelse af to (eller flere) skønsmænd med samme faglige baggrund. Det foreslås desuden, at der indføres udvidede muligheder for fremlæggelse af sagkyndige beviser i civile retssager.

Loven træder i kraft den 1. juli 2017 og en nærmere gennemgang medtages i Den juridiske vejledning 2017 - 2, der udkommer i sommeren 2017.

Oversigt over indarbejdede afgørelser med mere.

SKM-nr.	Afsnit
SKM2016.632.LSR	A.A.8.2.2.2.2.8, A.A.8.2.2.2.4., A.A.8.3.2.2.2.4,
SKM2016.630.LSR	A.A.8.1, A.A.8.7.
SKM2016.626.LSR	A.A.12.1.
SKM2016.625.LSR	A.A.8.2.2.1.5,
SKM2016.621.SKAT	A.A.3.14, A.A.3.14.1.
SKM2016.615.SR	A.A.7.1.3.
SKM2016.611.ØLR Stadfæstelse af SKM2016.360.BR	A.A.7.4.5., A.A.8.2.2.1.4., A.A.8.3.2.1.4.
SKM2016.605.BR	A.A.10.2.2.2.
SKM2016.604.BR	A.A.7.1.3.
SKM2016.600.BR	A.A.8.2.2.2.2.8., A.A.8.3.2.2.2.4.
SKM2016.599.BR	A.A.8.2.2.2.2.8., A.A.8.3.2.2.2.4.
SKM2016.598.BR	A.A.7.3.1., A.A.7.4.5., A.A.8.2.1.1.4., A.A.8.2.2.1.2.1.
SKM2016.594.VLR	A.A.11.2.4
SKM2016.588.VLR	A.A.7.4.7., A.A.8.2.2.1.2.5., A.A.8.2.2.1.4., A.A.8.2.2.1., A.A.8.3.2.1.4.
SKM2016.585.VLR	A.A.8.2.2.2.2.8., A.A.8.2.2.2.4., A.A.8.3.2.1., A.A.8.3.2.2.4., A.A.10.2.2.1.
SKM2016.581.SKAT	A.A.7.6.
SKM2016.574.ØLR	A.A.7.5., A.A.8.2.1.1.1. A.A.8.2.2.2.2.8., A.A.8.2.2.2.4., A.A.8.3.2.2.2.4.
SKM2016.570.BR	A.A.8.2.2.1., A.A.8.2.2.1.4., A.A.8.2.2.1.2.5.
SKM2016.562.LSR	A.A.7.1.3. A.A.8.2.1.7.
SKM2016.551.ØL	A.A.7.1.5.
SKM2016.544.ØLR	A.A.8.2.2.2.2.8., A.A.7.4.7., A.A.8.3.2.2.2.4.
SKM2016.542.ØLR	A.A.1.6.1.2. A.A.10.2.3.2.
SKM2016.530.LSR	A.A.8.1., A.A.8.3.1.2.2.
SKM2016.519.BR	A.A.8.2.2.1.2.5.
SKM2016.513.BR	A.A.8.2.2.1.4., A.A.8.3.2.1.4.
SKM2016.510.BR	A.A.8.2.2.1.2.5.
SKM2016.505.BR	A.A.8.2.2.1.2.5.
SKM2016.502.VLR	A.A.10.3.1.1.
SKM2016.501.BR	A.A.3.5.1.
SKM2016.500.BR	A.A.9.3.
SKM2016.471.LSR	A.A.8.2.2.1.2.5., A.A.8.2.1.5., A.A.8.3.2.1.2.3.
SKM2016.466.ØLR	A.A.7.4.7.
SKM2016.463.BR	A.A.3.9.,
SKM2016.452.LSR	A.A.8.2.2.2.2.7., A.A.8.2.2.2.2.8., A.A.8.3.2.2.2.4.
SKM2016.444.ØLR	A.A.8.2.1.1.4., A.A.8.2.2.1.4. A.A.8.2.2.1. A.A.7.4.7. A.A.8.3.2.1.2.3.
SKM2016.442.ØLR	A.A.8.2.2.2.2.8, A.A.8.2.2.2.4., A.A.10.3.5.1.
SKM2016.435.VLR	A.A.11.2.2.
SKM2016.433.BR	A.A.8.2.1.2.
SKM2016.429.BR	A.A.11.2.2, A.A.11.2.3.
SKM2016.425.ØLR	A.A.8.2.2.1.2.5., A.A.8.2.2.1.4., A.A.8.3.2.1.2.3.
SKM2016.420.BR	A.A.10.3.5.1.
SKM2016.418.BR	A.A.13.4.
SKM2016.402.BR	A.A.8.2.2.1.2.5., A.A.8.2.2.1.4.
SKM2016.396.BR	A.A.13.6.
SKM2016.395.BR	A.A.8.2.2.2.2.2., A.A.8.2.2.2.2.8.
SKM2016.388.BR	A.A.8.2.2.1.2.5.
SKM2016.387.BR	A.A.8.2.2.1.2.5.
SKM2016.384.LSR	A.A.8.4.3.
SKM2016.379.SR	A.A.3.9.
SKM2016.378.LSR	A.A.13.4
SKM2016.377.LSR	A.A.8.4.1., A.A.8.4.2., A.A.8.4.3.
SKM2016.376.LSR	A.A.8.4.3.
SKM2016.375.LSR	A.A.8.4.3.
SKM2016.372.ØLR	A.A.8.2.2.2.2.8., A.A.8.2.2.2.4., A.A.10.3.5.1.
SKM2016.365.SR	A.A.3.9.
SKM2016.363.LSR	A.A.8.2.2.1.2.5.
SKM2016.347.ØLR	A.A.11.2.6.
SKM2016.329.ØLR	A.A.1.7.2. A.A.10.2.3.3.
SKM2016.327.ØLR	A.A.8.2.2.1.2.5., A.A.8.3.2.1.2.3.
SKM2016.324.ØLR	A.A.8.2.2.1.2.5.
SKM2016.322.SR	A.A.3.9.
SKM2016.320.LSR	A.A.5.3. A.A.12.3.
SKM2016.315.LSR	A.A.8.7.
SKM2016.300.LSR	A.A.13.11

Oversigt over udtalelser fra Folketingets ombudsmand

FOU-nr.	Afsnit
FOU2016.48	A.A.6.2.2.3.4.1.
FOU2016.45	A.A.6.2.3.
FOU2016.42	A.A.6.2.2.3.4.2., A.A.6.2.3.
FOU2016.38	A.A.6.2.2.3.4., A.A.6.2.2.3.4.4.
FOU2016.33	A.A.8.2.2.1.2.7., A.A.8.2.2.2.2.7.
FOU2016.29	A.A.6.2.2.3.4.
FOU2016.26	A.A.6.2.2.3.4.3. A.A.6.2.2.3.5.
FOU2016.20	A.A.6.2.2.3.4.3.
FOU2016.10	A.A.6.2.2.3.5.
FOU2016.4	A.A.6.2.2.3.4., A.A.6.2.2.3.4.4.
FOU2003.357	A.A.8.2.2.1.2.7., A.A.8.2.2.2.2.7.
FOU1997.183	A.A.8.2.2.1.2.7., A.A.8.2.2.2.2.7.

Nedenstående skema angiver strukturændringer fra afsnit og til afsnit, herunder nye afsnit

Struktur ændringer :

Afsnit	Titel	Nyt afsnit
A.A.7.7.1	Kvittering	nyt
A.A.13.16	Kontrolbestemmelser	nyt
A.A.13.16.1	Oplysningspligt efter opfodring og gennemførelse af kontrol på stedet	nyt
A.A.13.16.2	Daglige bøder	nyt

Ikke indarbejdede afgørelser mv

I forbindelse med omskrivningen af vejledningen i juli 2010 er følgende afgørelser, kendelser, domme, SKAT-meddelelser mv. ikke længere indarbejdet i vejledningen:

Oversigt over afgørelser, der ikke længere er relevante: afsnit A.A.4 : forventningsprincippet:

A.A.4.3.3 : Positiv og entydig:

TfS 2001.236.ØLR	Passivitet er ikke en positiv tilkendegivelse.	Nyere praksis viser det samme.
TfS 1999, 555 ØLD	Passivitet er ikke en positiv tilkendegivelse.	Nyere praksis viser det samme.
TfS 1997, 331 VLD	Passivitet er ikke en positiv tilkendegivelse.	Nyere praksis viser det samme.
TfS 1995, 505 ØLD	Passivitet er ikke en positiv tilkendegivelse.	Nyere praksis viser det samme.

A.A.4.3.4 : Indflydelse på den skattepligtiges handlinger:

SKM2001.616.VLR	Ikke støtte ret på tilkendegivelse	Nyere afgørelser viser det samme.
TfS 2000, 140 ØLD	Ikke støtte ret på tilkendegivelse	Nyere afgørelser viser det samme.
TfS 1995, 489 VLD	Ikke støtte ret på tilkendegivelse	Nyere afgørelser viser det samme.
Landsskatteretskendelser
TfS 1997, 11 LSR	Ikke støtte ret på tilkendegivelse	Højere rangerede afgørelse viser det samme.

A.A.4.3.5 : Klarhed og dokumentation:

TfS1997,781 VLD	Beskatning af børns formue. Ikke berettiget forventning.	Ikke interessant i relation til dokumentation og klarhed
Landsskatteretskendelser
TfS 1999, 142 LSR	Mundtlig tilkendegivelse kunne ikke dokumenteres	Andre domme af højere rang siger det samme.

A.A.4.4.1 : Urigtige forudsætninger og retsvirkningen heraf:

SKM2002.275.VLR	Angik condictio indebeti. Ikke retsbeskyttet forventning.	Erstattet af SKM2003.374.HR .
TfS 2000, 543 ØLD	Ændret lovgrundlag. Ikke støtte ret.	Relevant under A.A.4.4.2 .
TfS 1989, 529 ØLD	Urigtigt faktisk grundlag. Ikke støtte ret.	Erstattet af nyere domme, fx SKM2004.517.ØLR .
Landsskatteretskendelser
TfS 1990, 495 LSR	Urigtigt faktisk grundlag, som den skattepligtige burde indse. Ikke støtte ret.	Nyere og højere præjudikat, fx SKM2004.517.ØLR .
TfS 1988, 564 LSR	Urigtigt faktisk grundlag, som den skattepligtige burde indse. Ikke støtte ret.	Nyere og højere præjudikat, fx SKM2004.517.ØLR .

A.A.4.4.2 : Ændrede forudsætninger og retsvirkningen heraf:

TfS 1991, 57 ØLD

Fremtidig varsling. Ikke støtte ret for fremtiden

Se nyere præcudikat, SKM2003.408.ØLR

A.A.4.5 : forbehold i forhåndstilkendegivelsen:

TfS 1997, 937 HD	Udtalelse fra ikke kompetent underordnet myndighed	Ikke relevant
TfS 1989, 491 HD	Udtalelse fra ikke kompetent underordnet myndighed	Ikke relevant
TfS 1973, 18 HD	Udtalelse fra ikke kompetent underordnet myndighed	Ikke relevant
Landsretsdomme
TfS 1999, 426 VLD	Generelt forbehold fra underordnet myndighed anerkendt.	Stadfæstet af Højesteret i SKM2001.497.HR .
Byretsdomme
SKM2008.238.BR	Ligningsmyndigheden tidligere accept af at ikke rentefiksering. Indsat forudsætninger men ej egentligt forbehold.	Ikke relevant

A.A.4.6 : Forhåndstilkendegivelser før enhedsforvaltningen:

TfS 1989, 196 HD	Tilsidesættelse af tilkendegivelse fra kommunal skatteforvaltning	Nyere højesteretsdom. Se SKM2006.553.HR .
UfR 1969, 108 HD	Ikke tilkendegivelse, men en afgørelse fra Landsskatteretten	Ikke forhåndstilken- degivelse.
Landsretsdomme
SKM2008.350.VLR	Tilkendegivelse efter disponeringen. Ikke støtte ret.	Se afgørelsen under afsnit A.A.4.3.3 .
SKM2003.316.ØLR	Tilkendegivelse fra kommunal skattemyndighed. Ikke støtte ret.	Nyere landsretsdom. Se SKM2004.205.ØLR
SKM2002.677.VLR	Tilkendegivelse fra kommunal skattemyndighed. Ikke støtte ret.	Nyere landsretsdom. Se SKM2004.205.ØLR og SKM2003.277.ØLR.
SKM2002.622.ØLR	Tilkendegivelse fra kommunal skattemyndighed. Ikke støtte ret.	Nyere Landsretsdom. Se SKM2004.205.ØLR .
SKM2001.654.ØLR	Tilkendegivelse fra kommunal skattemyndighed. Ikke støtte ret.	Nyere Landsretsdom. Se SKM2004.205.ØLR .
SKM2001.616.VLR	Tilkendegivelse fra kommunal skattemyndighed. Ikke støtte ret.	Nyere Landsretsdom. Se SKM2004.205.ØLR .
TfS 1999, 426 VLD	Tilkendegivelse fra kommunal skattemyndighed. Ikke støtte ret.	Nyere Landsretsdom. Se SKM2004.205.ØLR .
TfS 1999, 405 ØLD	Tilkendegivelse fra kommunal skattemyndighed. Ikke støtte ret.	Nyere Landsretsdom. Se SKM2004.205.ØLR .
TfS 1997, 781 VLD	Tilkendegivelse fra kommunal skattemyndighed. Ikke støtte ret.	Nyere Landsretsdom. Se SKM2004.205.ØLR .
TfS 1994, 232 VLD	Tilkendegivelse fra kommunal skattemyndighed. Ikke støtte ret.	Nyere Landsretsdom. Se SKM2004.205.ØLR .
TfS 1986, 161 ØLD	Fortrykt lejeværdiansættelse på ejendomsskema. Støtte ret.	Ikke sædvanlig tilkendegivelse. Konkret afgørelse. Begrænset præjudikatsværdi.
TfS 1985, 160 VLD	Tilkendegivelse fra kommunal skattemyndighed. Ikke støtte ret.	Nyere Landsretsdom. Se SKM2004.205.ØLR .
ØLD af 11. sep. 1981	Tilkendegivelse fra Statsskattedirektoratet. Støtte ret.	Nyere dom fra Østre Landsret. Se TfS 1994, 477 ØLD.
Landsskatteretskendelser
SKM2001.631.LSR	Tilkendegivelse fra kommunal skattemyndighed. Ikke støtte ret.	Nyere Landsretsdom. Se SKM2004.205.ØLR .

Oversigt over afgørelser der ikke længere er relevante : afsnit A.A.7 sagsbehandlingsreglerne

A.A.7.4.1 Vejledningspligt

Landsskatteretskendelser
SKM2005.365.LSR	Truffet afgørelse uden anvendelse af kompetencereglerne i EBL § 4 stk. 7.	Ej relevant vedrører alene kompetence og ikke videresendelse til rette myndighed. Se i stedet FOB1998.304OM.

A.A.7.4.5 Høring

Højesteretsdomme
SKM2002.231.HR	Vedrører høring ved skatteberegning før lovændring af SFL § 20 i 1999.	Ej længere relevant.
Landsretsdomme
SKM2008.166.ØLR	Vedrører partsbegreb.	Medtaget i A.A.10.2.1 Klageberettigede
SKM2002.417.ØLR	Vedrører høring ved skatteberegning før lovændring af SFL § 20 i 1999.	Ej længere relevant.

A.A.7.4.6 Sagsfremstilling

Landsskatteretskendelser
Tfs. 1994,772 LSR	Manglende sagsfremstilling væsentlig sagsbehandlingsfejl.	Nyere ken- delser medtaget, se SKM2009.278.LSR og SKM2003.46.LSR .

A.A.7.4.7 Begrundelse

Højesteretsdomme
SKM2003.288.HR	Manglende henvisning til benyttede retsregler medførte ikke ugyldighed	Se SKM2008.702.HR SKM2002.149.HR
Landsretsdomme
SKM2003.259.ØLR	Begrundelse ikke manglende eller mangelfuld og derfor ikke ugyldighed.	Se SKM2008.702.HR SKM2002.149.HR
SKM2002.677.VLR	Begrundelse ikke manglende eller mangelfuld og derfor ikke ugyldighed.	Se SKM2008.702.HR SKM2002.149.HR
Landsskatteretskendelser
Tfs 1996,120 LSR	Hovedhensyn for skønsudøvelse ikke angivet.	Nyere afgørelse omhandler samme problemstilling. Se SKM2006.12.HR , SKM2009.765.ØLR , SKM2002.8.VLR og SKM2007.631.BR

Oversigt over afgørelser, der ikke længere er relevante: afsnit A.A.8 : fristregler

A.A.8.2.1 Ordinær genoptagelse

SKM2001.497.HR	Særregler i etableringskontoloven. Alm. Frister fraviges	Medtages under A.A.8.1 .
Landsskatteretsafgørelser
SKM2000.430.LSR	LSR fastslog at ikke krav om nøjagtig frist for udsættelse. Usikkerhed om anmodning og besvarelse. Ansættelse ok.	Nyere og højere præjudikat stiller strengere krav. Se SKM2007.50.ØLR

Oversigt over afgørelser, der ikke længere er relevante afsnit: A.A.10 : klage og domstolsbehandling

A.A.10.2 Klagebehandling

Højesteretsdomme
SKM2002.528.HR	Nogle kommuner blev anset for klageberettigede vedrørende vurderingspligt af flyvestationer.	Vedrørende klageberettigede se afsnit om partsbegreb A.A.7.2 .
Tfs.1999.598.HD	Vedrører overskridelse af klagefrist.	Nyere afgørelser vedrører det samme, se. fx. SKM2008.702.HR og SKM2003.363.ØLR .
Landsretsdomme
SKM2008.881.VLR	Direktør ikke anset for at være klageberettiget vedrørende værdiansættelse af et køretøj, a depositummet var tilbagebetalt.	Vedrørende klageberettigede se afsnit om partsbegreb A.A.7.2 .
SKM2006.83.ØLR	Vedrører overskridelse af klagefrist.	Nyere afgørelser vedrører det samme, se. fx. SKM2008.702.HR og SKM2003.363.ØLR .
SKM2004.214.ØLR	Vedrører overskridelse af klagefrist.	Nyere afgørelser vedrører det samme, se. fx. SKM2008.702.HR og SKM2003.363.ØLR .
SKM2004.26.ØLR	Vedrører overskridelse af klagefrist.	Nyere afgørelser vedrører det samme, se. fx. SKM2008.702.HR og SKM2003.363.ØLR .
SKM2002.523.ØLR	Vedrører overskridelse af klagefrist.	Nyere afgørelser vedrører det samme, se. fx. SKM2008.702.HR og SKM2003.363.ØLR .
Tfs.2000,424 ØLD	Vedrører overskridelse af klagefrist.	Nyere afgørelser vedrører det samme, se. fx. SKM2008.702.HR og SKM2003.363.ØLR .
Tfs.1996,30 ØLD	Repræsentanter ikke klageberettigede da, foreningen var likvideret.	Vedrørende klageberettigede se afsnit om partsbegreb A.A.7.2 .
Byretsdomme
SKM2008.293.BR	Tidligere aktionærer i et nu likvideret selskab blev anset for klageberettigede, da eventualskattekravet var udloddet.	Vedrørende klageberettigede se afsnit om partsbegreb A.A.7.2 .
SKM2007.545.BR	Medkontrahenterne i en overdragelsesaftale, der vedrørte skattekravet, anset for klageberettigede.	Vedrørende klageberettigede se afsnit om partsbegreb A.A.7.2 .
Landsskatteretskendelser
SKM2006.116.LSR	Vedrører omkostningsgodtgørelse ved tilbagekaldelse af klage.	Ej relevant i dette afsnit - se i stedet afsnit om omkostningsgodtgørelse A.A.13 .
Tfs 1999,119.LSR	Klager afvist, da han kun havde en indirekte interesse.	Vedrørende klageberettigede se afsnit om partsbegreb A.A.7.2 .

Hvis du ønsker at se disse afgørelser mv., så se i den tidligere version af vejledningen, som du finder her.

Vi gør opmærksom på , at materialet i denne oversigt ikke nødvendigvis er udtryk for gældende ret.

Vis afgørelser, domme, kendelser og meddelelser mv. til "A.A Processuelle regler for SKATs opgaver" udsendt efter offentliggørelsen af denne version af vejledningen.