Indhold

Dette afsnit handler om afgrænsningen af momsfritagelsen for lotterier og lignende.

Afsnittet indeholder:

  • xNuværendexPraksis
  • xKommendexPraksisændring
  • Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

xNuværendexPraksis

I det følgende gennemgås først transaktioner, der er omfattet af momsfritagelsen og derefter transaktioner, der ikke er omfattet af momsfritagelsen.

Transaktioner, der er omfattet af momsfritagelsen

Følgende transaktioner er omfattet af momsfritagelsen for lotterier og lignende:

  • Salg af lodder, kuponer, spilleplader mv. til deltagelse i
    • Lotterier
    • Tombola
    • Amerikansk lotteri
    • Bankospil
    • Tipning
    • Lotto
    • Skrabespil
    • Forskellige former for oddsspil mv.

Hvis der for den pågældende aktivitet kræves tilladelse til bortlodning efter Justitsministeriets cirkulære om dette, er momsfritagelsen betinget af, at der er givet en sådan tilladelse. Tilladelse gives af politiet, og tilladelse gives kun, hvis formålet med aktiviteten er almennyttigt eller velgørende.

  • Gebyrer ved fornyelse af lodder samt ved gevinstudbetaling i klasselotteriet
  • Vederlag modtaget af totalisatorforstandere ved travbaner mv.
  • x
    • Provision for ekspedition af spillekuponer fra Dansk Tipstjeneste A/S til tipsforhandlere
    xForhandlerafgift opkrævet af Dansk Tipstjeneste A/S fra tipsforhandlere i forbindelse med online-tipning.

Transaktioner, der ikke er omfattet af momsfritagelsen

Efter den nuværende praksis omfatter momsfritagelsen ikke følgende transaktioner, der derfor er momspligtige:

  • Omsætning på basarer, byfester, loppemarkeder og lignende i salgsboder, herunder salg af adgang til deltagelse i
    • lykkehjul
    • fiskedamme
    • skydeboder
    • roulettespil
    • spilleautomater.
    • Lotterier mv., der udøves på almindelige erhvervsmæssig basis, eksempelvis spil i bingohaller.
    • Gebyr til tipsforhandlere for edb-udskrivning af datatipskuponer.

xKommendexPraksisændring

Fra den 1. januar 2012, hvor den nye lov om afgifter af spil trådte i kraft, skal levering af ydelser i forbindelse med momsfritagne spil behandles på følgende måde:

Ydelser i forbindelse med salg af tips, lotto o.lign. lotterier

De ydelser kiosker m.fl. leverer i forbindelse med salg af tips, lotto og lignende lotterier er momspligtige, jf. ML § 4, stk. 1.

Det betyder, at kiosker m.fl. skal betale moms af det honorar de modtager fra spiludbyderen, f.eks. Danske Spil A/S, for at levere ydelserne.

Ydelser i forbindelse med spil på gevinstgivende spilleautomater

De ydelser, som spillesteder (spillehaller, kiosker m.m.) leverer til spiludbyderen (den der har spilletilladelsen) i forbindelse med spil på gevinstgivende spilleautomater i form af at stille gulvplads til rådighed, levere elektricitet, rengøre arealerne og servicere spillerne med pengeveksling m.m. kan anses for at være formidlingsydelser leveret af spillestederne i eget navn og for fremmed regning, jf. ML § 4, stk. 4.

Da spil om penge er fritaget for moms, jf. ML § 13, stk. 1, nr. 12, er de formidlingsydelser spillestederne leverer i eget navn og for fremmed regning også fritaget for moms.

Det betyder, at spillestederne ikke skal betale moms af de honorar, de modtager fra spiludbyderen for at levere ydelserne.

Spil fritaget for moms efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 12, er omfattet af lønsumsafgiftspligten, jf. LAL § 1, stk. 1, 1. pkt.

Det betyder, at spillestederne er omfattet af lønsumsafgiftspligten, og skal betale en afgift på 5,33 pct. af lønsumsafgiftsgrundlaget (lønsummen). Se D.B.2.8.3.

x

Med virkning fra det tidspunkt hvor en ny liberaliseret spillelovgivning træder i kraft, vil den nuværende praksis for, hvilke transaktioner, der er omfattet af momsfritagelsen for lotterier og lignende blive ændret. Se SKM2009.428.SKAT og SKM2010.137.SKAT.

Efter praksisændringen vil de transaktioner, der er omfattet af momsfritagelsen for lotterier og lignende skulle være karakteriseret ved

  • at tildele en chance for gevinst til de personer, der spiller og
  • spilleren skal samtidig acceptere som modværdi at bære risikoen for at skulle finansiere gevinsterne.

Praksisændringen betyder bl.a., at kioskers m.m. honorar for salg af tips, lotto og lignende lotterier bliver momspligtigt.

xPraksisændringen er en følge af en dom fra EU-Domstolen, hvori Domstolen bl.a. udtalte, at aktiviteter, der på ingen måde opfylder ovennævnte to karakteristika, ikke kan anses for en væddemålstransaktion, og derfor ikke er momsfritaget. Se sag C-89/05, United Utilities.

Denne dom er efterfølgende anvendt af Skatterådet i forbindelse med et bindende svar. To selskaber ønskede at få oplyst, om aktiviteter i form af organisering af lotterier, herunder design, produktion og salg af lodsedler for velgørende foreninger, er momspligtige aktiviteter. Skatterådet svarede bekræftende på spørgsmålet, og denne type aktiviteter blev således ikke anset for omfattet af momsfritagelsen for lotterier og lignende. Se SKM2007.313.SR.

Se også

Se også SKM2009.428.SKAT og SKM2010.137.SKAT.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse

samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

EU-domme

C-89/05, United Utilities

Undtagelsen i momssystemdirektivet om væddemål, lotterier mv., skal fortolkes strengt, da det er en undtagelse fra det almindelige princip. Fritagelsen er begrundet i praktiske hensyn, og ikke som visse andre fritagelser, i almen interesse. Aktiviteter, der på ingen måde er karakteriseret ved tildeling af en chance for gevinst til de personer, der indgår væddemål, og som samtidig hermed accepterer en risiko for at skulle finansiere disse gevinster, er ikke omfattet af momsfritagelsen for væddemål, lotterier mv. "Call center"-tjenesteydelser, der foretages pr. telefon til fordel for en væddemålsarrangør, der bl.a. omfatter tjenesteyderens personales accept af væddemål i arrangørens navn, udgør ikke en væddemålstransaktion, og er derfor ikke omfattet af momsfritagelsen.

  

SKAT

SKM2007.313.SR

Aktiviteter i form af organisering af lotterier, herunder design, produktion og salg af lodsedler, for velgørende foreninger, anset for momspligtige aktiviteter.