D.1.3.1. Endelig opgørelse af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf samt angivelse og betaling af PAL-skat, når en pensionsordning ophæves (PAL § 23, stk. 1, 2 og stk. 4)

Indhold

Dette afsnit beskriver, hvordan penge- og pensionsinstitutter skal angive og afregne PAL-skat når en pensionsordning, der er nævnt i PAL § 1, stk. 1 ophæves.

Afsnittet indeholder

Hovedregel
Undtagelse
►Undtagelse til undtagelsen◄
Særlig om opgørelse af beskatningsgrundlaget mv. ved overførsel af en ordning mellem ►to pengeinstitutter, to pensionsinstitutter eller mellem et penge- og pensionsinstitut◄
Angivelses- og betalingsfrister
Indberetning og afregning
Ophævelse uden udbetaling
Underretning af den skattepligtige
Særligt ved ophævelse af pensionsopsparingskonti

Hovedregel (PAL § 23, stk. 1)

Når en pensionsordning, der er nævnt i PAL § 1, stk. 1, ophæves i løbet af indkomståret skal penge- og pensionsinstituttet lave en endelig opgørelse af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf. Dette gælder både ved del- og helophævelse af pensionsordningen.

Se også

Se også afsnit C.2, Skattepligtigt afkast af pensionsordninger i livsforsikringsselskaber, pensionskasser og pensionsfonde (PAL § 4).

Undtagelse (PAL § 23, stk. 4, 1. og 2. pkt.)

Der skal ikke ske ophørsbeskatning efter PAL § 23, stk. 1 ved en overførsel af pensionsordning efter PBL § 41 af en af de opsparingsordninger, der er nævnt i PAL § 1, stk. 1, når overførslen sker

inden for samme penge- og pensionsinstitut
mellem to pengeinstitutter
mellem to pensionsinstitutter
►mellem et penge- og pensionsinstitut◄

I disse tilfælde succederer det modtagende penge- og pensionsinstitut i pligten til at indsende endelig opgørelse for hele indkomståret. Det vil sige, at det modtagende penge- og pensionsinstitut skal lave den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget, tilbageholde og indbetale PAL-skatten for hele indkomståret.

Undtagelse til undtagelsen (PAL § 23, stk. 4, 3. pkt.)

Har det penge- eller pensionsinstitut, hvorfra overførslen sker, valgt at foretage en endelig opgørelse jævnfør PAL § 23, stk. 1, skal det modtagende penge- eller pensionsinstitut ikke foretage en opgørelse for hele indkomståret.

I disse tilfælde succederer det modtagende penge- eller pensionsinstitut ikke i pligten til at indsende den endelig opgørelse, som dækker perioden fra ►indkomstårets begyndelse ◄til tidspunktet for beskatningen efter PAL § 23, stk. 1.

Det modtagende penge- eller pensionsinstituts endelige opgørelse kan derfor kun omfatte perioden fra tidspunktet for beskatningen efter PAL § 23, stk. 1 og resten af indkomståret.

Indgangsværdierne for værdipapirer i ordningen er i disse tilfælde værdien på ophørstidspunktet.

Om overførsel efter § 41, se afsnit D.1.6 Videregivelse af oplysninger med videre ved overførsel efter PBL § 41.

Særligt om opgørelse af beskatningsgrundlaget mv. ved overførsel af en ordning mellem pengeinstitutter ►eller mellem et penge- og pensionsinstitut ◄

Overføres en ordning efter PBL § 41 i perioden fra den 16. januar i indkomståret til og med den ►14. december ◄i indkomståret mellem to pengeinstitutter ►eller fra et pensionsinstitut til et pengeinstitut◄, sender det modtagende ►pengeinstitut◄, senest den ►22◄. januar umiddelbart efter indkomstårets udløb endelig opgørelse for perioden fra indkomstårets begyndelse til og med den 31. december i indkomståret.

nstitut sende endelig opgørelse for denne periode i indkomståret det efterfølgende kalenderår.

Se § 2, stk. 1 i bekendtgørelse ►nr. 1495 af 16. december 2009 om visse regler i pensionsafkastbeskatningsloven◄.

►Overføres en ordning efter PBL § 41 i perioden fra den 16. december 2009 til og med den 14. december 2010 fra et dansk pengeinstitut til et pensionsinstitut, sender det modtagende pensionsinstitut, senest den 31. maj 2011 endelig opgørelse for perioden fra den 1. december 2009 til og med den 31. december 2010. Overføres ordningen efterfølgende til et andet pensionsinstitut i 2010 inden det afgivende pensionsinstitut har indgivet opgørelse for indkomståret 2010 overgår forpligtelsen til at indgive opgørelse for perioden fra 1. december 2009 til og med 31. december 2010 til det nye modtagende pensionsinstitut. Se § 2, stk. 3 i bekendtgørelse nr. 1495 af 16. december 2009 om visse regler i pensionsafkastbeskatningsloven.◄

Overførsel fra et dansk pengeinstitut til et udenlandsk pengeinstitut

Overføres en ordning efter PBL § 41 i perioden fra den 16. december 2009 til og med den ►14. ◄►december 2010 ◄fra et dansk pengeinstitut til et udenlandsk pengeinstitut, sender det modtagende pengeinstitut, senest den ►22◄. januar 2011 en endelig opgørelse ►for perioden fra den 1. december 2009 til og med den 31. december 2010◄. ►Overføres ordningen efterfølgende til et andet udenlandsk pengeinstitut i 2010 inden det afgivende udenlandske pengeinstitut har indgivet opgørelse for indkomståret 2010 overgår forpligtelsen til at indgive opgørelse for perioden fra 1. december 2009 til og med 31. december 2010 til det nye modtagende udenlandske pengeinstitut.◄

Se § 2, stk. 2 i bekendtgørelse nr. ►1495 af 16. december 2009 om visse regler i pensionsafkastbeskatningsloven.◄

►Bemærk ◄

►Anmoder den skattepligtige om at få overført en ordning fra et pengeinstitut til et andet pengeinstitut i perioden fra den 15. december i indkomståret til og med den 15. januar året efter indkomståret, kan overførslen tidligst ske med virkning fra den 16. januar året efter indkomståret. Se § 2, stk. 1 i bekendtgørelse nr. 1495 af 16. december 2009 om visse regler i pensionsafkastbeskatningsloven.◄

Angivelses- og betalingsfrister (PAL § 23, stk. 1 og 2)

Penge- og pensionsinstituttet skal tilbageholde, angive og indbetale skatten til SKAT indenfor 3 hverdage efter, at penge- og pensionsinstituttet har udbetalt den skattepligtige ydelse. Se PAL § 23, stk.1.

Eksempel

En skattepligtig kontohaver meddeler 1. februar sit pengeinstitut, at hun ønsker at ophæve sin pensionsordning i pengeinstituttet. Beløbet udbetales den 15. februar og pengeinstituttet laver endelig opgørelse af kontoens beskatningsgrundlag, den skattepligtige del heraf, og PAL- skatten. Pengeinstituttet har herefter 3 hverdage (bankdage) til at betale PAL-skatten til SKAT. Det vil sige, at betalingen skal ske senest 18. februar samme år. Kunden skal have besked samtidig med indbetalingen.

Angivelse og indbetaling efter indkomstårets udløb

Penge- og pensionsinstitutter skal efter indkomstårets udløb, angive og indbetale den resterende skyldige PAL-skat med tillæg af beregnede renter efter PAL § 23, stk. 3. Penge- og pensionsinstitutter skal desuden sende opgørelse over beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf, samt skatten for hver af de pensionsordninger, som er nævnt i PAL § 1, stk. 1. Se PAL § 23, stk. 2.

Pengeinstitutter, kreditinstitutter og kapitalpensionsfonde har frist til den ►22◄. januar efter indkomstårets udløb. Øvrige pensionsinstitutter har frist til 31. ►maj◄ efter indkomstårets udløb.

Opgørelsen kan ske samlet for

pensionsopsparingskonti efter PBL §§ 12 eller 13
konti efter PBL § 42
rateopsparingskonti efter PBL §§ 11 A, 15 A og 15 B, jævnfør § 11 A, og
SP-konti, jævnfør lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension

Penge- og pensionsinstitutter får udbetalt det overskydende skattebeløb med tillæg af beregnede renter efter PAL § 23, stk. 3. Se nærmere herom afsnit D.1.3.2, Renter ved ikke rettidig indbetaling.

Angivelsen skal ske på et skema udarbejdet af SKAT.

Se også

Hvis fristen falder på en lørdag, søndag eller helligdag forlænges fristen. Se afsnit D.1.7, Særligt om fristen for indsendelse af opgørelsen og indbetaling af PAL-skat

Indberetning og afregning

Penge- og pensionsinstitutter skal indberette beskatningsgrundlaget, den skattepligtige del heraf samt PAL-skatten skal ske i dansk mønt. PAL-skatten skal indbetales i danske kroner. Se bemærkningerne til PAL §§ 21 og 22 i L 10 af 28. november 2007.

Udenlandske penge- og pensionsinstitutter skal ved aftalen mellem penge- og pensionsinstitutter og pensionskunden forpligte sig til at omregne fra den udenlandske valuta til dansk mønt til den gennemsnitlige dagskurs på ophævelsestidspunktet. Se PBL § 15 C, stk. 5.

Ophævelse uden udbetaling (PAL § 23, stk. 1, 3. pkt.)

I sjældne tilfælde ophæves en pensionsordning, uden at der i den forbindelse sker udbetaling. Dette er fx tilfældet ved pantsætning af ordningen.

Hvor ophævelsen ikke medfører, at der sker udbetaling, skal pensionsinstituttet tilbageholde skatten og indbetale den til SKAT inden en måned efter, at pengeinstituttet har fået kendskab til ophævelsen.

Dette gælder også ved overførsel af en ordning efter PBL § 41, hvor der sker ophørsbeskatning efter PAL § 23, stk. 1.

Underretning af den skattepligtige (PAL § 23, stk. 1, 4. pkt.)

Samtidig med indbetaling af PAL-skatten giver penge- eller pensionsinstituttet den skattepligtige besked om indbetalingen. ►Vedrørende formen for underretningen - se § 21 i bekendtgørelse nr. 1495 af 16. december 2009 og afsnit D.1.1.2.◄

Særligt ved ophævelse af pensionsopsparingskonti (PAL § 23, stk. 1, 5. og 6. pkt.)

Når beskatningsgrundlaget for en pensionsopsparingskonto gøres op, anses værdipapirerne for afstået på tidspunktet for ophævelse af kontoen for et beløb svarende til handelsværdien på ophævelsestidspunktet.

Når beskatningsgrundlaget skal gøres op medregnes

forfaldne renter og
påløbne, men ikke forfaldne renter.